Аудиторский отчет

    Если имеются факторы, влияющие на мнение аудитора, аудитор выражает     условно-положительное  мнение, отрицательное мнение  или отказывается от выражения   мнения.

    Включение      поясняющего       параграфа    в  аудиторское   заключение  не   влияет   на   мнение  аудитора. Стандарт   рекомендует   включать  этот  параграф     в  раздел  аудиторского заключения   после   параграфа,  содержащего  мнение  аудитора.   Обычно     в поясняющем  параграфе  приводится ссылка на то, что такой-то конкретный фактор не является   основанием для   выражения   условно-положительного  мнения. К факторам,  не  влияющим   на  мнение аудитора,  которые указываются в поясняющем параграфе,  относятся:

• фактор, имеющий отношение  к допущению о непрерывности деятельности   предприятия;
• наличие  значительной   неопределенности,  устранение   которой зависит   от   будущих   действий  или   событий.

    Эти   факторы  могут   оказать   влияние  на  финансовую   отчетность субъекта.   Например,  в  аудиторском   заключении  может   содержаться информация  о   том,   что   организация является  ответчиком  по делу   о нарушении   определенных  патентных    прав   и взыскании     убытков. Кроме того,  данная   организация     подала   встречный   иск. На дату   выражения мнения   аудитора   приходятся предварительные     слушания по   обоим    искам.  Результат   дела  не  определен. Финансовая   отчетность  организации   не   предусматривает никаких   резервов  на   покрытие встречных   обязательств.   Данная    информация свидетельствует о наличии значительной неопределенности в деятельности организации.

    Аудитор может  столкнуться  с  большим    числом   факторов    неопределенности,   которые нужно   будет   включить  в  поясняющий     параграф.  В  этом   случае  стандарт  разрешает аудитору отказаться от выражения мнения вместо  включения   поясняющего   параграфа.

    К  факторам,   влияющим   на   мнение   аудитора, относятся:

• ограничение   объема   работы    аудитора;
• несогласие    с  руководством    относительно     допустимости     выбранной   учетной   политики,   метода   ее   применения ;
• несогласие с  руководством   относительно     достаточности сведений, раскрываемых   в   финансовой   отчетности.

    Ограничение  объема   работы   аудитора  приводит   к выражению   условно-положительного   мнения   или   к отказу   от   выражения   мнения. Несогласия с руководством  относительно  учетной политики и достаточности сведений могут привести к  выражению условно-положительного   или   отрицательного   мнения . В   стандарте   приводятся    примеры  обстоятельств,    которые   могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного (табл. 1.1).  

    Таблица 1.1. Примеры обстоятельств, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного мнения 

    Продолжение таблицы 1.1.

    Условно-положительное  мнение  выражается     в  том   случае,  если аудитор    не может   составить безусловно-положительное заключение, но влияние несогласия с   руководством  или  ограничения    объема   аудита   не  столь  существенно  и глубоко, чтобы   выразить   отрицательное   мнение   или   отказаться   от   выражения  мнения.

    Аудитор отказывается   от   выражения мнения   в  том   случае,  когда имеет   место   существенное   ограничение   объема   аудита  и он  не  может   получить достаточные   и   уместные аудиторские   доказательства, а следовательно, выразить мнение о   финансовой   отчетности   субъекта.

    Отрицательное   мнение    выражается    тогда,  когда  имеют    место  существенные      несогласия с  руководством    организации    по  финансовой   отчетности.   При   этом   финансовая отчетность   предприятия   имеет вводящий   в заблуждение  или   неполный характер.

    Если  аудитор выражает   мнение,   отличное   от   безусловно-положительного,  он   должен четко описать все  существенные  причины этого в аудиторском заключении. По возможности приводятся количественные показатели влияния на финансовую отчетность. Обычно эта информация отражается в отдельном параграфе, предшествующем выражению мнения или отказу от его выражения. 
 
 

    1.2. Сопоставления , включенные в проверяемую отчетность,  и   их   оценка  

   Сопоставления  за  один или   несколько предыдущих  периодов обеспечивают   пользователей   финансовой   отчетности   информацией , необходимой для  определения      тенденций     и изменений,    которые оказывают      влияние   на   деятельность   субъекта   в течение   определенного периода.   Явные    или  предполагаемые основы    финансовой     отчетности,   действующие   во   многих  странах,   рассматривают   сопоставимость   и   последовательность   информации  в  качестве   желательных характеристик.     

    МСА  710  «Сопоставления»   содержит    рекомендации в отношении  обязанностей     аудитора, касающихся сопоставлений и заключений   по   ним,   и   включает   следующие   разделы:   введение,   требования     к   аудиту   соответствующих   показателей    и  сопоставимой   финансовой  отчетности,    приложения.  Стандарт    используется    при   аудиторской      проверке   финансовой      отчетности,    а  также   в  адаптированном   по   мере   необходимости   виде   к   аудиторской   проверке другой информации и   оказанию   сопутствующих услуг.  Данный стандарт не применяется,   когда   обобщенная   финансовая   отчетность  представляется   вместе   с  проверенной    финансовой      отчетностью (МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих     проверенную     финансовую     отчетность»    и  МСА    800  «Аудиторский    отчет  по   специальному    заданию»).

    Сопоставимость -  это качество,  подразумевающее наличие общих  определенных   характеристик. Под сравнением   понимается  количественная   оценка   характеристик.

    Последовательность  - это   качество    взаимосвязи     между    двумя показателями      бухгалтерского    учета  (например     постоянство     используемых    в   разные  периоды    принципов  бухгалтерского учета,   продолжительность   отчетных  периодов    и  т.   д.).  Согласно  МСА   710 последовательность   является     обязательным     условием   для   достоверной    сопоставимости.

    Аудитор   должен   определить, соответствуют  ли сопоставления   во всех   существенных   аспектах   основам   финансовой   отчетности,   применимым  к проверяемой финансовой отчетности.

    Существование  различий   между основами  финансовой  отчетности   разных   стран  приводит к тому,  что  сопоставимая  финансовая информация  представляется по-разному в  зависимости  от  национальных  стандартов. В качестве основных  МСА  710  выделяет два вида   основ   финансовой отчетности для сопоставления:   соответствующие  показатели  и   сопоставимая   финансовая   отчетность.

    Соответствующие показатели используются тогда,  когда  суммы и прочие   раскрываемые   сведения   за   предыдущий   период   включаются в   качестве  составной    части  в  финансовую     отчетность   за   текущий период и   воспринимаются   вместе  с суммами   и   прочими раскрываемыми  сведениями  за текущий  период.

    Сопоставимой   финансовая   отчетность   считается   тогда,   когда суммы   и   прочие   раскрываемые   сведения   за  предыдущий   период берутся для сравнения с финансовой отчетностью за текущий  период,  но не являются частью финансовой отчетности  за текущий период.

    Сравнительная   характеристика видов  финансовой отчетности для целей  сопоставления   представлена в табл.  1.2. 

    Таблица 1.2. Сравнительная характеристика видов финансовой отчетности для целей сопоставления 

    МСА 710 отражает особенности аудиторской проверки сопоставлений по  этим   названным   выше   двум  видам   представления сопоставимой информации, в том числе обязанности аудитора, составление заключения и  дополнительные требования  к  новому   аудитору.

     Обязанностью аудитора является получение достаточного и уместного аудиторского доказательства  того,   что  соответствующие показатели   отвечают требованиям   основ финансовой   отчетности.

    Объем аудиторских процедур в отношении соответствующих показателей обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации  соответствующих показателей.   При   этом   аудитор   определяет:

• соответствует ли  учетная   политика в  отношении  соответствующих показателей учетной политике  текущего периода  и были  ли   сделаны   надлежащие   корректировки или   раскрыты надлежащие  сведения;
• согласуются  ли соответствующие показатели с суммами и прочими раскрываемыми сведениями  за  предыдущий период  и   были   ли   сделаны   надлежащие корректировки и/или   раскрыты   надлежащие   сведения.

    Аналогичные действия предпринимаются и в отношении сопоставимой   финансовой отчетности.

    Если  финансовая отчетность за  предыдущий  период    проверялась   другим    аудитором или не  проверялась  вовсе, аудитор должен также следовать   рекомендациям       МСА   510   «Первоначальный        аудит   —  начальное   сальдо».

    Если   при   выполнении   аудиторской   проверки  за   текущий   период аудитору    становится     известно   о  возможном      существенном      искажении    соответствующих       показателей,     он  должен    провести    дополни тельные     процедуры,      необходимые      в  данных     обстоятельствах,     т.е. проверить   сопоставимые  данные .

    Требования  к составлению заключения МСА 710 отличаются   в зависимости  от   метода   представления  сопоставимых   данных.

    Если сопоставления представлены в виде   соответствующих  показателей,  аудитор   должен составить   аудиторское   заключение,  в  котором    сопоставления  отдельно    не  указаны, поскольку   он   выражает мнение  по   поводу   финансовой   отчетности   за  текущий   период   в   целом, в том числе и по  поводу соответствующих   показателей.