Аудиторские процедуры проверки консолидированной отчетности

3) уровень  существенности консолидированной  отчетности.

Используется  для оценки существенности информации в консолидированной отчетности группы. Для анализа берутся консолидированные  данные компаний группы, а также консолидационные корректировки.

     Разработка  программы аудита   осуществляется на заключительной стадии планирования. Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур. Она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита[14.c.26].

     Процесс проведения аудиторской проверки консолидированной  отчетности следует разделить на следующие этапы:

1. Анализ финансовой отчетности и финансовой информации, полученной от дочерних компаний.
2. Целью проведения анализа финансовой отчетности и финансовой информации, полученной от дочерних компаний, является получение уверенности в том, что корректировки балансов отдельных компаний перед консолидацией осуществлены правильно.

Масштабы анализа зависят главным образом от уровня существенности по каждой дочерней компании и удельного веса статей отчетности дочерней компании в консолидированной отчетности. Следует выяснить особенности, присущие дочерней компании, рассмотреть применяемую учетную политику, неординарные операции, статьи отчетности и сальдо счетов, привлекшие внимание.

     Отчетность, подлежащая консолидации, часто является не полной либо содержит ошибки. Аудиторам  необходимо удостовериться в ее правильности или откорректировать должным образом. Рекомендуется выполнить аудиторские процедуры, которые смогут предоставить достаточные доказательства о финансовой информации дочерних компаний, а именно:

- проверку  неучтенных событий (дивидендов);

- проверку  корректировок, отражающих учетную политику группы;

- проверку  гудвилла.

     Целью составления процедур по анализу  данных, предоставленных аудиторами дочерних компаний, является формирование мнения о том, что на выводы аудиторов  дочерних компаний можно или нельзя полагаться с определенной степенью доверия.

Если  дочерние компании подлежат обязательному  или инициативному аудиту, то необходимо уделить внимание существенным выводам  и оговоркам в аудиторских  заключениях, выданных аудиторами дочерних компаний. Приемлемыми процедурами  при анализе данных, предоставленных аудиторами дочерних компаний, являются:

- изучение  выводов других аудиторов дочерних  компаний по существенным позициям;

- рассмотрение  оговорок аудиторских заключений  дочерних компаний;

- анализ  доказательств, полученных от аудиторов дочерних компаний;

     При проверка статей консолидированной отчетности объем проводимых процедур зависит от оценки внутреннего контроля, выбранного уровня существенности, знаний о бизнесе клиента и масштабах его деятельности. Когда нецелесообразно проводить проверку всех операций, нашедших отражение в статьях консолидированной отчетности, применяется выборочный подход.

     Общая цель аудиторских процедур – проверка операций консолидации отчетности, осуществляемой материнской компанией. Частными целями аудиторских процедур является проверка соответствия данных консолидированной отчетности следующим предпосылкам достоверности[11.c.38]:

     -существование:  материнская компания владеет  определенными дочерними компаниями  по состоянию на отчетную дату;

     -права и обязанности: доля чистых активов дочерних компаний принадлежит материнской компании по состоянию на отчетную дату;

     -возникновение:  инвестиции в дочерние компании  имели место в течение отчетного  периода и принадлежат метеринской  компании;

     -полнота:  в консолидированной отчетности информация обо всех  дочерних компаниях материнской компании раскрыта в полном объеме;

     -стоимостная   оценка: инвестиции  в дочерние  компании, включенные в консолидированную  финансовую отчетность, отражены по надлежащей балансовой стоимости;

     -точное измерение: инвестиции в дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются по фактической либо по справедливой стоимости и относятся к правильному периоду;

     -представление  и раскрытие: информация о дочерних компаниях раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

       Аудит консолидированной отчетности предполагает проведение всех видов аудиторских процедур: тестов средств внутреннего контроля, аналитических процедур и детальных тестов проверки сальдо и оборотов по счетам.

     Выполнение  тестов средств внутреннего контроля и оценка системы контроля осуществляются в несколько этапов.

     На  первом этапе заполняется вопросник  для предварительного ознакомления с бизнесом клиента, системой внутреннего контроля и средой функционирования материнской компании.

     На  втором этапе осуществляется более  детальный анализ системы внутреннего  контроля. Формой рабочего документа  также выступает анкета-вопросник. Целью данной анкеты является установление наличия или отсутствия контроля, существующего в материнской компании.

     На  заключительном этапе оценки системы  внутреннего контроля производится оценка соответствия предпосылкам достоверности  отчетности. При этом заполняются типовые рабочие документы.

Проведение  аналитических процедур следует  сразу после выполнения тестов средств  внутреннего контроля. В их число  входит:

- сравнение  данных бухгалтерского учета  с данными баланса; 

- сопоставление  данных бухгалтерского баланса за два последующих периода;

- анализ  остатков по счету инвестиций  за смежные отчетные периоды; 

- сравнение  данных по счету инвестиций  за несколько отчетных периодов;

- сравнение  плановых и фактических данных.

Далее осуществляется выполнение детальной проверки сальдо и оборотов по счетам.

Выбор детальных процедур осуществляется таким образом, чтобы получить уверенность  в выполнении предпосылок достоверности  отчетности.

Примерный перечень детальных тестов:

1. Проверка  поступления и выбытия инвестиций, их своевременного учета.

Необходимо  получить ведомость учета поступления  и выбытия инвестиций в дочерние компании. Проверить соответствие данных ведомости данным бухгалтерской  отчетности и главной книги. После  сравнения данных отчетности с бухгалтерскими регистрами осуществляется выборочная сверка крупных поступлений инвестиций в дочерние компании за период с подтверждающей документацией на предмет права собственности, правильности формирования первоначальной (балансовой) стоимости. При выполнении данной процедуры также проверяется:

- приобретение  по решению совета директоров (Общего собрания) инвестиций в  дочерние компании, превышающих  25 - 50% балансовой стоимости активов; 

- отражение  инвестиций в дочерние компании  в учете и отчетности в сумме  затрат на приобретение;

- применение  правильного обменного курса  при приобретении активов за  валюту;

- соответствие  методики учета финансовых вложений  принципам бухгалтерского учета,  специфике деятельности клиента,  учетной политике.

2. Проверка  права собственности и правильности оценки инвестиций.

Составляется  расшифровка сальдо счета на конец  проверяемого периода. Выборочно по самым крупным позициям проверяется  наличие документов, подтверждающих право собственности, а также  правильность оценки.

3. Проверка правильности учета объединения компаний.

Проверка  правильности учета объединения  компаний предполагает:

- правильность  оценки стоимости объединения  компаний (запросить и проанализировать  договоры, акты, счета-фактуры);

- правильность  распределения стоимости объединения компаний на приобретенные активы и принятые обязательства, в том числе условные (запросить расчеты, составленные организацией).

Чтобы остатки по расчетам внутри группы, операций внутри группы, а также  нереализованная прибыль от таких операций были полностью исключены, запросить журналы по счетам расчетов с дочерними компаниями, сравнить данные, подлежащие элиминированию в консолидированной отчетности с данными в отчетности материнской компании, проанализировать правильность элиминирования;

- совпадение  даты составления финансовой  отчетности материнской и дочерних  компаний: сравнить даты, на которые  составлены отчетности материнской  и дочерней компании.

4. Проверка  соблюдения единой учетной политики.

Запрашиваются и анализируются учетные политики материнской и дочерних компаний по каждому виду активов и обязательств. Выясняется, составляется ли консолидированная финансовая отчетность на основе единой учетной политики. Если принципы единой учетной политики при подготовке консолидированной отчетности не соблюдались, проверяется, как это отражается в пояснительной записке; анализируются пропорциональные доли статей консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

5. Проверка  правильности раскрытия информации в консолидированной отчетности, соответствие правилам раскрытия, указанным в МСФО 27:

- правильность  раскрытия характера отношений  между материнской компанией  и дочерней, в которой материнская  компания не владеет более  чем половиной акций, имеющих право голоса;

- раскрытие  причин отсутствия контроля над  компаниями, в которых материнская  компания владеет более чем  половиной акций, имеющих право  голоса;

- раскрытие  отчетной даты дочерней компании, если она не совпадает с  отчетной датой материнской компании;

- правильность  описания существенных ограничений  на перевод ресурсов в пользу  материнской компании;

- раскрытие  характера отношений между материнской  компанией и дочерней, в которой  материнская компания не владеет  более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- раскрытие  факта использования освобождения  от подготовки консолидированной  отчетности;

- правильность  раскрытия названия и юридического  адреса материнской компании, которая  публикует сводную финансовую  отчетность согласно МСФО;

- раскрытие  информации о существенных дочерних, совместно контролируемых и ассоциированных  компаниях, с указанием доли  собственности и процента акций  с правом голоса; и метода их  отражения в учете. 

6. Проверка  правильности раскрытия информации  в отчетности материнской компании  и консолидированной отчетности (соответствие правилам раскрытия,  указанным в МСФО 3):

- правильность  раскрытия информации, дающей возможность  пользователям оценить характер  и финансовые последствия объединений компаний, которые имели место в течение периода после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к публикации;

- раскрытие  информации об объединяющихся  компаниях; 

- раскрытие  информации о дате приобретения;

- раскрытие  информации о процентах приобретенных  инструментов, дающих право голоса;

- раскрытие  информации о стоимости объединения  и описание ее составляющих (в  том числе затрат, непосредственно  относимых на объединение);