Аудиторские процедуры проверки консолидированной отчетности

Оглавление 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Понятие, сущность  консолидированной отчетности………………………5

      1.1. Проблемы организации и сущность  консолидированной 

отчетности……………………………………………………………………….5

      1.2. Принципы подготовки  консолидированной отчетности…………7

     1.3. Приемы консолидации отчетности………………..………………..8

2. Аудиторские  процедуры проверки консолидированной отчетности…….12

      2.1. Цель проверки и источники информации…………………………12

      2.2. План и программа аудиторской  проверки консолидированной финансовой отчетности ……………………………………………..................13

     2.3. Методика проверки консолидированной  финансовой отчетности по

 МСФО…………………………………………………………………………...13

Заключение………………………………………………………………………29

Библиографический список…………………………………………………….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       В результате рыночных преобразований  в Российской Федерации прежняя  система бухгалтерского учета  не смогла полностью отразить  новые финансово-хозяйственные операции  организаций. Потребовались перемены  в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности. До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24. Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ. Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется. Введение в действие этого документа важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности.   В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли

     Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет  в отличие от сводной иную цель показать прежде всего инвесторам и  другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

    Консолидированная отчетность имеет особенности от отчетности отдельных организаций. Она формируется на основе данных отчетности, юридических лиц входящих в группу, а не бухгалтерского учета.   «Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта» [1, с. 269].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие,  сущность консолидированной отчетности

1.1. Проблемы  организации  и сущность консолидированной  отчетности

 

    Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

      Консолидированная финансовая отчетность  организации составляется наряду  с бухгалтерской отчетностью  этой организации, составляемой  в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"[3,с.3]. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам.

    Консолидированные отчеты - это прежде всего специфические  способы учета, направленные на отражение  истинного положения дел в  отношении прибыли и активов, когда одно предприятие контролирует деятельность другого. Цель консолидированной отчетности состоит в представлении акционерам и кредиторам материнской фирмы результатов деятельности и финансового положения материнской фирмы и ее дочерних предприятий, как если бы они составляли единую группу или одно предприятие, осуществляющее одно или несколько видов деятельности. Она составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Поэтому составление  консолидированной отчетности требует не только свода отчетных показателей, но и применения специальных учетных действий и  приемов.

       Цель координации законодательства, регулирующего консолидированную отчетность, заключается в том, чтобы защитить все интересы представленные в обществах с акционерным капиталом. Такая защита предполагает использования принципа составления консолидированной отчетности там, где общество является членом группы предприятий; консолидированная отчетность должна составляться в обязательном порядке в тех случаях, когда это общество является головным. 

     Консолидированная отчетность должна давать правдивую и достоверную информацию о состоянии активов и обязательств, о прибылях и убытках и финансовом положении всех консолидированных и рассматриваемых как единое целое.

     Такая консолидация требует  полного объединения активов, капитала, обязательств, прибылей и затрат этих предприятий, а также отдельного представления информации об интересах лиц за пределами этих предприятий. Для того, чтобы не отражать в консолидированной отчетности результаты финансовых связей между консолидированными предприятиями, необходимо осуществлять соответствующие корректировки показателей деятельности предприятий группы.

     Составление консолидированной отчетности является требованием международных стандартов бухгалтерского учета. Основные принципы составления консолидированной финансовой отчетности раскрываются в стандартах МСФО: 25 «Учет инвестиций», 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

     Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят  международный характер. Значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, инвесторов и акционеров. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику.

Консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы. Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

 

1.2. Принципы  подготовки  консолидированной отчетности 

     Консолидированная отчетность объединяет показатели юридических  лиц, находящихся на самостоятельных  балансах.

  Консолидированная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным ГО на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

     При этом числовые показатели об отдельных  активах, обязательствах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в консолидированной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности [11,12].

      

     1.3. Приемы консолидации отчетности

   

       При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты  по инвестициям инвестора элиминируются  собственным капиталом инвестируемых  предприятий; 

- остатки  непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная  прибыль по внутрифирменным операциям  в остатках товаров и в основных  средствах элиминируются в полном  объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая  прибыль, принадлежащая сторонним  акционерам дочернего предприятия  (доля меньшинства), указывается  отдельно от прибыли, принадлежащей  материнской компании;

- в консолидированной  отчетности следует также выделить  долю меньшинства в нетто-активах  (или собственном капитале). При  составлении консолидированного  баланса особое значение имеет  порядок объединения долговых  обязательств. С правовой точки  зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

- задолженности  по взносам в уставный капитал; 

- расчетов  по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных  финансовых вложений;

- векселей;

- прочей  задолженности;

- краткосрочных  финансовых вложений. Элиминируются  инвестиции материнской компании  в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании  в акционерном капитале дочерних  предприятий. Статьи собственного  капитала дочернего предприятия,  подлежащие консолидации, следующие:

- уставный  капитал; 

-резервный  капитал; 

- резервы,  образованные из валового дохода;

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток);

- чистая  прибыль (чистый убыток) текущего  года. Можно выделить этапы консолидирования  баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная  консолидация (при составлении впервые  консолидированной отчетности ранее  независимых предприятий) связана  с приобретением инвестируемого  предприятия;