Аудиторская выборка по основным средствам

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам репрезентативной выборки, аудитору следует разделить  сумму ошибок, обнаруженных в этой выборке, на суммарную стоимость  ее проверенных элементов и умножить результат на суммарную стоимость  всех элементов представительной совокупности.

2. Ошибки, обнаруженные в  элементах нерепрезентативной выборки,  в частности по специфическим  элементам, учитываются в фактически  найденном размере и распространению  не подлежат.

3. Аномальные ошибки также  исключаются при экстраполяции  и принимаются в дополнение  к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.

По результатам анализа  выявленных ошибок аудитор может:

- обратиться к руководству  аудируемого лица с просьбой  проанализировать выявленные ошибки;

- рекомендовать руководству  аудируемого лица принять меры  к обнаружению в данной области  учета других ошибок, а также  произвести необходимые корректировки;

- видоизменить запланированные  аудиторские процедуры;

- рассмотреть влияние  результатов проверки отобранной  совокупности на выводы, содержащиеся  в аудиторском заключении.

Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает  в соответствии с ПСАД N 4.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств  и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении  оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств  может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются как репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств  организации может быть разделена  на подсовокупности, например, по следующим признакам:

1. Территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
2. Производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.
3. Классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
4. Классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
5. Другие классификации , в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Практика показывает, что  наиболее типичными ошибками при  аудите основных средств, являются:

• неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
• оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
• отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
• отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
• в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
• организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.

Имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.

Остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в  организациях, имеющих дорогостоящие  и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах  с высокими рисками возникновения  стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования  ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации  и о стремлении ее руководства  избежать возможных убытков в  связи с потерями производственных мощностей и соответствующим  сокращением производства.

 

3.2. Оценка искажений в  результате выборочной проверки

 

При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут  оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя  дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства  аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если руководство аудируемого  лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФСАД N 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но не исправленными, могут превысить  уровень существенности, определенный аудитором.

Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения  приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о  снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого  лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Таким образом, использование  выборки в аудите - сложный, но необходимый  элемент аудиторской проверки.

Результаты аудита, в том  числе мнение, выражаемое аудитором  о достоверности бухгалтерской  отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена  выборка и насколько верно  оценены результаты выборочной проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Основные средства представляют собой  ценности, которые используются как  средства труда в течении достаточно длительного времени (сроком 12 месяцев  и более) и подразделяются на производственные и непроизводственные.

Главными целями аудиторской  проверки операций с основными средствами являлись документальное подтверждение  обоснованности данных о наличии  и движении основных средств в  местах их эксплуатации, правильности начисления амортизации; выявление  излишних, неиспользуемых или неэффективно используемых материальных ценностей; анализ целесообразности и результатов реализации или другого выбытия основных средств из эксплуатации.

Обобщающий показатель эффективности  использования основных средств - фондоотдача: отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных средств. Изучая этот показатель за несколько лет, следует учитывать, что его изменения в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части средств, в том числе ведущих групп оборудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется как отношение фактического времени работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени. Коэффициент сменности - отношение числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков - показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования; как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их загрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Планирование аудита аудиторской  организации включает в себя три  основных этапа: предварительное планирование аудита, подготовку и составление общего плана аудита, подготовку и составление программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией 
в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и 
оптимальность планирования.

Завершающим этапом работы аудиторской фирмы было составление  аудиторского заключения о выражении  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Составляется в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица, на основе действующего законодательства РФ.). На этом этапе производится: оценка полученных данных в ходе аудита Организации и согласование полученной информации с работниками бухгалтерии;   передача   Заказчику   выявленных   в   ходе   аудита   замечаний   для своевременного   внесения   исправительных   записей   в   бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. В.Я.Кожинов Бухгалтерский учет.-М.: «ЭКЗАМЕН», 2009.-832с.
2. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2010.-352с.
3. Хаханова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы.-Ростов н/Д: Феникс 2009.- 320с.
4. Демьяненко Э.Ю.Аудит: 100 Экзаменационных ответов. Ростов н/Д: «Март», 2007. – 412с.
5. Данилевский Ю.А.Аудит:Учебное пособие.М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2009. – 280с.
6. Шапигунов С.М. Аудит:Учебное пособие.М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2009.- 412с.
7. Ремизов Н.А. Аудит:Учебное пособие.М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2010. – 232с.
8. Старовойтова Е.В. Аудит:Учебное пособие.М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2009. – 156с.
9. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин,Л.В. Сотниковаидр.; Подред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана; Аудит, 2010. - С. 6-16, 52-82.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 15-53.
11. Основы аудита: Учебник / Под ред. Я.В.Соколова, С.М.Бычкова и др. — М., 2009.
12. Воронина Л И. Основы аудита. — М., 2008.
13. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соколова. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 398с.
14. Арене А., ЛоббекДж. Аудит / Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 500с.
15. Бычкова С. М Аудит: Ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 127 с.
16. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: Организация и методика проведения: Методическое пособие. — М., 2009. — 192 с.
17. Гутцайт ЕМ. Отечественные правила (стандарты) аудита. — М.: ФБК Пресс, 2008. — 184 с.
18. Марепков Н Л , Кравцова Т И Международные стандарты учета, аудита
19. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин,Л.В. Сотниковаидр.; Подред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана; Аудит, 2008.