Аудиторская выборка по основным средствам

8. Число элементов генеральной  совокупности фактически не влияет  на объем выборки. При большой  генеральной совокупности действительный  объем ее оказывает лишь незначительное  влияние на объем отобранной  совокупности. При небольшой генеральной  совокупности аудиторская выборка  нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики.

 

1.2 Элементы выборки для  проверки основных средств

 

 

 Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено  иное, аудиторы могут рассмотреть  и связанные с ними области  учета и статьи отчетности: расходы  на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при  выбытии основных средств, незавершенное  строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств  на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что  далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой  системы внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений  в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается  ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской  отчетности, обобщить информацию о  составе, масштабах и характере  операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении  основных средств.

С помощью аудиторских  процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор  определяет их характер и суть, а  также уровень существенности.

При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок  построения аудиторской выборки  при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных  аудиторских процедур аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете  и совершенствованию системы  бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская  проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела  переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств  и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении  оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки  может быть изменен.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств  может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств  организации может быть разделена  на подсовокупности, например, по следующим  признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;
• классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
• классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
• другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в  организациях, имеющих дорогостоящие  и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах  с высокими рисками возникновения  стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования  ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации  и о стремлении ее руководства  избежать возможных убытков в  связи с потерями производственных мощностей и соответствующим  сокращением производства.

При проверке операций по учету  основных средств, необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 N 91н, а для целей  налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина  РФ от 31.10.2000г. N 94н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРОЦЕДУРЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ДЛЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1  Информационная база и операции по учету движения основных средств   Аудит основных средств — это проверка корректного, правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Помогает определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Есть два вида аудита основных средств: сплошной и выборочный. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее. Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает: - основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации бухгалтерского учета  и налогообложения основных средств; - приказ об учетной политике организации; - регистры синтетического  и аналитического учета движения  основных средств, используемые в организации; - первичные документы  по отражению операций по основным средствам; - бухгалтерскую отчетность. Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной  политике организации. В частности, необходимо знать: - лимит стоимости объектов  для их отнесения к основным  средствам и средствам в обороте; - установленный перечень  объектов, относимых к основным  средствам независимо от стоимости; - способы начисления амортизации по основным средствам; - порядок отражения затрат на ремонт основных средств; - предусмотрено ли проведение  переоценки основных средств  на 1 января отчетного года; - сроки проведения инвентаризации  основных средств; - перечень счетов и  субсчетов, установленных рабочим  планом счетов и используемых  для отражения операций по учету основных средств. Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету основных средств  и привлекаемые аудитором для  проведения проверки, зависят от применяемых  форм бухгалтерского учета. Операции по учету движения основных средств оформляются, как  правило, типовыми унифицированными формами  первичной документации, а в отдельных  случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.  Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и пояснительную записку. В "Бухгалтерском балансе" (ф. N 1) основные средства, принадлежащие  организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" (стр.120) с детализацией по видам: земельные  участки и объекты использования (стр.121); здания, машины и оборудование (стр.122). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится). В "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф.N 5) раскрываются данные: - о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов основных  средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости); - о суммах начисленной  амортизации на начало и конец  отчетного периода по всем  основным средствам, а также  по отдельным группам: здания  и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.; - о наличии на начало  и конец отчетного периода  основных средств, переданных  в аренду, как в целом, так  и по отдельным видам (здания, сооружения);  - о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию. В пояснительной записке  раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) информация: - об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету (включая в случаях достройки,  дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации); - о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по основным группам); - об объектах основных  средств, стоимость которых не погашается; - о способах начисления  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по отдельным объектам  основных средств.   2.2. Цель и порядок аудита  основных средств   Аудит основных средств должен выявить следующее: правильность проведения оценки основных средств в учете; корректность отнесения предметов к основным средствам и правильность группирования согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств; правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности); соответствие должностей материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия; проводились ли инвентаризации. Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку: соответствия форм бланков утвержденным формам; соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; правильности записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильности проведения проводок по учету основных средств; ведения учета на забалансовых счетах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОЦЕНКА ДОСТОВЕРНОСТИ  ОБЪЕМА АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ

 

3.1.Выявление и анализ  ошибок в аудиторской выборке 

 

Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки, аудитор должен проанализировать их характер и причину.

Ошибки могут быть:

1. Аномальными.

Такая ошибка произошла вследствие единичного случая и не может произойти  повторно (за исключением некоторых  ситуаций), а значит, она не является репрезентативной ошибкой с точки  зрения проверяемой генеральной  совокупности. Это может быть, например, ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который  имел место лишь однажды в течение  некоторого периода времени. В данном случае аудитор оценивает последствия  сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение  этого дня) и анализирует влияние  причин такого сбоя на аудиторские  процедуры и выводы.

Другой пример - ошибка, которая  вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица.

Для признания ошибки аномальной аудитор должен удостовериться, что  во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

2. Характерными для определенных объектов.

Аудитор может обнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики (например, вид или место совершения операции, участок производства, период). В  данных обстоятельствах аудитор  чаще всего принимает решение  выявить все элементы генеральной  совокупности, которые обладают общей  характеристикой, и проводит аудиторские  процедуры применительно к такой  страте.

Следует помнить и о  том, что подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность  недобросовестных действий.

По результатам аудиторских  процедур проверки по существу аудитор  должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности. Это делается для того, чтобы получить обобщенное представление о размере  ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой и уровнем существенности.

Распространение выявленных ошибок происходит следующим образом:

1. Ошибки, которые обнаружены  в элементах репрезентативной  выборки, распространяются на  всю генеральную совокупность. Если  обороты по счету бухгалтерского  учета или группа однотипных  операций были подразделены на  страты, то экстраполяция ошибок  проводится отдельно по каждой  страте.