Аудиторская выборка по основным средствам

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1.КЛАССИФИКАЦИЯ И КРИТЕРИИ ОТБОРА ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	5
1.1.Классификация и критерии отбора	5
1.2.Элементы выборки для проверки основных средств	9
2.АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА В ХОДЕ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	14
2.1. Информационная база и операции по учету движения основных средств 2.2. Цель и порядок аудита основных средств	14 16
3.ОЦЕНКА ДОСТОВЕРНОСТИ ОБЪЕМА АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ 3.1. Выявление и анализ  ошибок в аудиторской выборке 3.2. Оценка искажений в результате выборочной проверки	19 19 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	25
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК	27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторская выборка - это  прием, используемый в аудите, который  означает, что аудиторские процедуры  применяются не ко всем элементам  проверяемой статьи или группе однотипных операций. Выборка дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик отобранных элементов, чтобы сформировать (или помочь сформировать) выводы о всей совокупности, из которой она произведена (генеральной совокупности).

Общий порядок использования  выборки в ходе аудита регламентирован  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16 "Аудиторская  выборка". Аудиторские организации, как правило, разрабатывают внутренние стандарты и методики, конкретизирующие тот или иной подход к построению аудиторской выборки на практике.

При проверке определенного  участка учета аудитор в первую очередь должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное изучение всех элементов проверяемой совокупности, на практике применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени на ее проведение.

Применение сплошной проверки может быть обоснованным в случаях, когда:

- генеральная совокупность (полный набор элементов, в  отношении которых аудитор хочет  сделать выводы) состоит из небольшого  количества элементов большой  стоимости, например если в  составе нематериальных активов  представлены три объекта, каждый  из которых имеет значительную  стоимость;

- неотъемлемый риск и  риск средств контроля являются  высокими, а другие средства не  позволяют получить надлежащие  аудиторские доказательства. Допустим, аудитор установил, что риск  появления ошибки по статье "Материалы"  является высоким в связи со  сложностью совершаемых операций, а система внутреннего контроля  организации функционирует ненадлежащим  образом. В таком случае для правильного выражения мнения относительно статьи "Материалы" аудитору необходимо проверить все операции данного раздела;

- повторяющийся характер  расчетов или иных процессов,  осуществляемых с помощью компьютерной  системы бухгалтерского учета,  делает сплошную проверку эффективной  с точки зрения соотношения  затрат и результатов.

Во всех остальных случаях  целесообразно использовать выборочную проверку. 

Исследование  темы аудит основных средств на сегодняшний  день является актуальным, так как проверка законности и полноты отражения в учете поступления и выбытия основных средств является составной частью всей проверки организации. Важность правильности отражения в учете основных средств, для аудитора служит основанием для подтверждения обоснованности сумм доходов и расходов от сдачи их  в аренду, и прочего выбытия  и поступления основных средств в организацию. Необходимость исследования вопросов по организации проведения аудита основных средств продиктована также серьезным влиянием данных расходов на точность расчетов с налоговыми органами в части уплаты налога на прибыль.

Предметом и объектом исследования послужила методика проведения аудита на примере экономической  литературы.

Целью исследования  является рассмотрение порядка аудиторской выборки для проверки основных средств.

Исходя из цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться  с порядком планирования аудита  основных средств;

- рассмотреть  направления аудита основных  средств;

- изучить методику  проведения аудита основных средств.

При написании курсовой работы была изучена нормативно законодательная  база по аудиту, налоговое законодательство, учебники и учебные пособия по исследуемой теме, публикации ведущих  авторов, исследован материал периодических  и специализированных журналов.

 

 

1.  КЛАССИФИКАЦИЯ И КРИТЕРИИ ОТБОРА ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.Классификация и критерии отбора

 

 

Для построения выборки аудиторы используют различные методы, которые  можно разделить на две группы: статистические и нестатистические.

Статистический подход к  выборке характеризуется использованием случайного отбора элементов и применением теории вероятности для оценки результатов выборки (включая оценку риска, связанного с использованием выборки). Именно использование статистических методов позволяет получить репрезентативную выборку, то есть набор элементов, свойства которых полностью отражают свойства генеральной совокупности.

Подробно ознакомиться с  многообразием и спецификой статистических методов выборки можно, лишь серьезно изучив курс статистики.

Рассмотрим несколько  общих методов, используемых чаще всего. Один из них носит название случайного отбора. Случайный не значит первый попавшийся. Принцип случайности заключается в том, что каждый элемент генеральной совокупности имеет равную и отличную от нуля вероятность попасть в выборку.

Для этого из перечня элементов  генеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератора случайных чисел. Он может быть представлен  в виде программного продукта, некоторые  аудиторы используют таблицы случайных  чисел.

Другой метод построения выборки называется систематическим отбором. Такой отбор отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, который является ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема генеральной совокупности на объем выборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Объем генеральной совокупности - 300 элементов. Необходимый объем выборки установлен аудитором в размере шести элементов. Следовательно, шаг выборки равен 50 (300 : 6). Первый элемент отбирается с помощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 50.

Предположим, что это элемент N 17. Начиная с него в выборку  будет отобран каждый 50-й элемент  совокупности:

(17 + 50 = 67, 69 + 50 = 119, 119 + 50 = 169 и  т.д.).

И случайный, и систематический  отборы являются статистическими методами выборки. При использовании этих методов аудитор получает репрезентативную выборку, то есть выборку, которая полностью  отражает все свойства генеральной  совокупности и результаты которой  могут быть распространены без больших  погрешностей на всю генеральную  совокупность.

Еще один метод построения выборки, часто используемый аудиторами, - бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либо систематизации и без использования случайных чисел. Данный способ опасен тем, что избежать предвзятости на практике довольно сложно: аудитор, сам того не замечая, будет обращать больше внимания на крупные числа, на "круглые" суммы, на записи в самом начале и в самом конце страницы, в результате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение. Именно поэтому бессистемный отбор не является статистической выборкой.

Также на практике применяется  отбор элементов блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности. При этом способе аудитор может, например, отобрать документы или операции по какому-либо участку учета за определенный месяц. Данный способ также не может являться основным методом построения выборки. Ведь большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы чаще всего имеют сходные характеристики, отличающиеся от характеристик других элементов, что не позволяет аудитору сформировать репрезентативную выборку.

Еще один популярный способ, применяемый в аудите при отборе элементов для проверки, - отбор специфических элементов. Ими могут быть:

- ключевые элементы, которые  имеют высокую стоимость или  являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными  риску либо ранее были связаны  с ошибками;

- элементы, превышающие определенную  величину, устанавливаемую аудитором  самостоятельно исходя из профессионального  суждения;

- элементы для получения  информации или проверки процедур - элементы, проверяемые для получения  информации по отдельным вопросам  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля или чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом  конкретная процедура.

Отбирая специфические элементы, аудитор основывается на своем понимании  деятельности аудируемого лица, оценках  неотъемлемого риска и риска  средств контроля. Перед отбором  аудитору необходимо получить понимание  характеристик и особенностей генеральной  совокупности.

Несмотря на то что проверка специфических элементов может  быть эффективным средством получения  аудиторских доказательств, следует  помнить, что выбранная совокупность специфических элементов не является репрезентативной выборкой, так как  выводы по результатам процедур, применяемых  к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю  генеральную совокупность.

Определение объема выборки представляет собой один из основных этапов ее формирования. Определять объем выборки аудитор может по-разному в зависимости от того, статистические или нестатистические методы используются в работе.

При использовании нестатистических методов объем выборки определяется аудитором на основе профессионального суждения с учетом следующих зависимостей:

1. Чем выше аудитор  оценивает неотъемлемый риск, тем  больше должен быть объем отобранной  совокупности. Неотъемлемый риск  означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского  учета или группы однотипных  операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

2. Чем выше оценка аудитором  риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности. Риск средств  контроля - это риск того, что искажение,  которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций  и быть существенным, не будет  своевременно предотвращено или  обнаружено и исправлено с  помощью систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

3. Чем больше аудитор  полагается на другие процедуры  проверки по существу (детальные  тесты хозяйственных операций  и оборотов по счетам бухгалтерского  учета либо аналитические процедуры)  применительно к конкретному  остатку по счету бухгалтерского  учета или конкретной группе  однотипных операций, тем меньше  уверенности будет по выборочной  проверке и, следовательно, тем  меньше может быть объем отобранной  совокупности.

4. Чем больше аудитор  уверен в том, что результаты  проверки элементов отобранной  совокупности являются реально  показательными с точки зрения  фактического значения ошибки, допущенной  в генеральной совокупности, тем  больше должен быть объем отобранной  совокупности.

5. Чем ниже значение  общей ошибки, которую готов принять  аудитор, тем больше должен  быть объем отобранной совокупности.

6. Чем больше значение  ошибки, которую аудитор предполагает  выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности, чтобы  дать разумную оценку действительному  уровню ошибок в генеральной  совокупности.

7. Надлежащая стратификация  генеральной совокупности позволяет  уменьшить объем выборки.