Аудиторская проверка ведения валютных операций банка

 

       Проверка  операций, совершаемых  обменными пунктами.

       Данная  проверка включает проведение следующих  процедур:

       1) проверка правильности организации деятельности обменных пунктов;

       2) проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной инвалюты и операций по оплате платежных документов в валюте;

       3) проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете;

       4) проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.

       Рассмотрим  каждое направление проверки более  подробно.

       1. Проверка правильности организации деятельности обменных пунктов.

       Аудитор по выпискам из балансовых счетов и  платежным документам в валюте, по составленным в обменных пунктах реестрам должен убедиться, что обменный пункт совершает только разрешенные операции, а также убедиться в правильности взимания комиссионных.

       На  каждый обменный пункт должен быть предъявлен приказ об его открытии.

       Банк  должен обеспечивать инкассацию всех обменных пунктов. Следовательно, остатков на счетах в них на конец дня  быть не должно. В противном случае аудитору предъявляют приказ об установлении круглосуточного режима работы. Запрещено  открывать обменные пункты в других регионах и в помещении других банков.

       Банк  обязан не позднее 7 рабочих дней с  даты приказа об открытии обменного  пункта начать валютно-обменные операции в нем к направить в ГУ заявление  о его регистрации. Аудитор должен сопоставить соответствующие даты.

       Аудитор требует приказы об установлении лимитов авансов в наличных рублях и в валюте по каждому пункту, причем лимит в рублях не должен превышать лимита операционной кассы.

       Визуально аудитор проверяет:

       а) порядок доставки аванса и документов в обменный пункт (только инкассаторами);

       б) соблюдение порядка документооборота между банками и обменными пунктами;

       в) обменный пункт должен быть обеспечен справочным материалом по определению подлинности и платежи ости денежных знаков и специальными средствами по их определению.

       К типичным ошибкам, выявленным в работе обменных пунктов, относятся:

       1) отсутствие приказа об установлении лимита аванса;

       2) отсутствие на стенде обменных пунктов информации клиенту

       2. Проверка правильности совершения  операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте.

       Аудитор проверяет приказы об установлении курсов покупки и продажи. В течение  дня возможно изменение курса, но оно должно быть оформлено приказом.

       Должны  быть и курсы покупки, и курсы продажи; банкам запрещено совершать что-либо одно.

       Аудитор устанавливает валюты, в которых  совершались операции. Их можно проводить  только с теми валютами, по которым  установлен курс ЦБ РФ.

       На  каждый вид валюты ведется отдельный  реестр, в котором может быть указан только один курс.

       Испорченные бланки гасятся буквой «Z» и заверяются подписью кассира и направляются в банк в конце дня (и экземпляр банка, и экземпляр клиента). Аудитор по экземпляру банка проверяет правильность заполнения, В случае утраты бланков строгой отчетности должен быть составлен акт об утрате, служебная записка и извещение о данном факте ЦБ РФ. Аудитор проверяет копии этих документов.

       Аудит завершается проверкой бухгалтерского учета.

       К типичным ошибкам относятся:

       1) отсутствие приказа об установлении курсов покупки и продажи;

       2) неправильное или небрежное ведение  журналов регистрации передачи  в обменный пункт информации  об установлении курсов;

       3) неправильное или небрежное ведение книги учета бланков строгой отчетности.

       3. Проверка порядка завершения  операционного дня в обменных  пунктах и совершения записей  в бухгалтерском учете.

       Все операции обменного пункта должны отражаться в балансе банка текущим днем, в котором они совершены. Если обменный пункт работает круглосуточно, то на 15:00 местного времени. Аудитор проверяет справку об остатках инвалюты, платежных документа в инвалюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня, а также правильность отражения операций в учете.

       4. Проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.

       В данном блоке проверяются операции:

       - по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу;

       - аналогично по приему на инкассо;

       - по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам;

       - по размену денежных знаков;

       - по покупке неплатежных знаков;

       - по замене неплатежных знаков и т.д.

       Аудитор проверяет журналы или картотеки  по аналитическому учету денежных знаков, принятых на экспертизу, и наличие справок о приеме, актов экспертизы, ведение внебалансового учета.

       На  инкассо денежные ценности принимаются  по заявлению клиента с полной характеристикой самого клиента, денежных знаков и документов, принятых на инкассо.

       По  журналу регистрации исходящих документов проверяют своевременность отсылки принятых ценностей в исполняющий банк, а также ведение бухгалтерского учета по балансу и внебалансовым счетам.

       При проверке операций с пластиковыми картами  аудитор первоначально проверяет  приказ по банку об открытии обменного пункта, в котором определен перечень операций. Далее проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по приему и выдаче наличной валюты для зачисления на счета по пластиковым картам, а также правильность составления реестра принятой и выданной валюты.

       При проверке операций по размену денежных знаков и обмену неплатежных знаков проверяется правильность ведения реестра, а также внебалансового учета по счету «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

       К типичным ошибкам, выявленным при проверке правильности совершения отдельных операций обменными пунктами, относятся:

       1) отсутствие учета принятых на экспертизу денежных знаков на внебалансовом счете;

       2) отсутствие выписанных справок о приеме;

       3) неправильное оформление справок;

       4) совершение операций в обменном пункте, которому не предоставлено такое право. 

       Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям.

       В ходе аудита проверяется:

       1) отчет о движении наличной валюты и платежных документов в инвалюте;

       2) отчет о движении активов и пассивов коммерческого банка в инвалюте;

       3) отчет по конверсионным операциям уполномоченных банков.

       Аудитор проверяет второй экземпляр отчетов, имеющий отметку ЦБ РФ о принятии первого, на них также должны быть подписи уполномоченных сотрудников и печать банков.

       Аудитору  необходимо проверить полноту составления  и соблюдения сроков представления  отчетности.

       При проверке правильности составления  проверяются соответствие отчетных данных данным бухгалтерского и оперативного учета; правильность арифметических подсчетов в отчетах. Для этого используются выписки по балансовым счетам, реестры обменных пунктов.

       Банки представляют отчетность ежеквартально, то - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Если банк включен в перечень уполномоченных банков, представляемых отчеты ежемесячно, то - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Сроки проверяются по отметкам ЦБ РФ на втором экземпляре отчета.

       Отчет по конверсионным операциям составляется ежедневно и направляется в Департамент иностранных операций по факсу не позднее 10:00 московского времени рабочего дня, следующего за отчетным, с последующей досылкой почтой.

       К типичным ошибкам относятся:

       1) включение в первый отчет оборотов наличной валюты между банком и обменным пунктом;

       2) отражение оборотов, не соответствующих данным реестра;

       3) операционный учет коммерческих банков не позволяет накапливать информацию для отчетов;

       4) несоблюдение размерности при составлении отчетов. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Исходя  из вышесказанного можно сделать  вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей  с целью недопущения нарушений  со стороны должностных лиц банка правил ведения бухгалтерского учета операций с валютными ценностями.

       Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей  деятельности банка, имеющих отношение к учету валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский учет банка.

       В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учета, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.

       По  результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое  служит доказательством правильности ведения учета банка в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского учета.

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

       

1. Федеральный закон 10.12.03 №173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле»
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
4. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»
5. Аникина М. Л. Бухгалтерский учет операций по обязательной продаже валюты// Советник бухгалтера. - № 4, 2005.
6. Лытнева Н. А. Учет валютных операций// Бухгалтерский учет - № 8, 2005
7. Черкесов В.И., А.А. Плотицына. Банковское дело (справочный материал). Москва: Экономика, 2004 г.
8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 2008 г.
9. Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др.:М.,2007 г.
10. И. Буфатина. Финансовый и налоговый учет операций в иностранной валюте. – Бухгалтерский учет - №9 – 2008. – с. 3.