Банк  не вправе выполнять распоряжение клиента (резидента или нерезидента) о  перечислении с его счета денежных средств, если:

       - такое перечисление не соответствует режиму функционирования счета клиента;

       - проведение валютной операции допускается при наличии разрешения (лицензии) ЦБ РФ, но такое разрешение (лицензия) клиентом не представлено;

       - клиентом не представлены документы, предусмотренные законодательством, либо представленные документы не соответствуют требованиям законодательства.

       При поступлении резиденту или нерезиденту  денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением законодательства РФ, банки, если иное не установлено законодательными актами, обязаны зачислять денные денежные средства на счет клиента с уведомлением соответствующих органов валютного контроля.

       В ходе аудита устанавливается соблюдение банком возложенных на него в соответствии с действующим законодательством  функций контроля за проведением  его клиентами валютных операций.

       1.3 Валютная позиция банка и ее аудит

       Для целей учета и расчета экономических нормативов валютные операции банков делятся на:

       · операции, влияющие на валютную позицию банка, которые носят характер обменной операции и совершаются в двух различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплату) доходов (расходов); поступление средств в уставные фонды; изменение валюты денежных обязательств формирование резервов; купля-продажа имущества; долевые вложения в уставные фонды других юридических лиц);

       · операции, не влияющие на валютную позицию, которые не носят характер обменной операции и совершаются в одной и той же валюте (кредитные, депозитные операции, операции с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции и др.). При этом все виды доходов (расходов) в иностранной валюте (суммы полученных, уплаченных процентов, комиссионные, прочие банковские доходы (расходы)) влияют на валютную позицию банка.

       Для снижения валютного риска при  проведении валютных операций ЦБ РФ установил специальный экономический показатель валютной позиции, регулирующий данные операции. Цель этого показателя — определение и ограничение рисков, вызванных изменением валютных курсов. Необходимость установления данного показателя вызвана тем, что валютные операции, включающие как требования, так и обязательства банков, могут быть выражены в различных валютах. Баланс требований и обязательств предполагает регулирование баланса валютных курсов требований и обязательств.

       Валютная  позиция — это показатель, характеризующий величину требований и обязательств банка по иностранной валюте.

       Валютная  позиция может быть закрытой — при равенстве суммы требований и суммы обязательств банка и открытой — при их несовпадении. Открытая валютная позиция может быть “длинной”, отражающей требования в иностранной валюте, или “короткой”, отражающей обязательства в иностранной валюте. Условно принято записывать “длинную” позицию со знаком “+”, а “короткую” — со знаком “-”. Разница между длинной и короткой позициями образует чистую позицию

       Аудит валютной позиции банка базируется на определении правильности порядка  ее расчета.

       Величина  валютного риска определяется на основании позиций банка, номинированных в иностранной валюте, драгоценном металле (за исключением мерных слитков), и рассчитывается следующим образом:

       ВР = ОВП х 0,08,

       Где ОВП — суммарная открытая валютная позиция.

       Для расчета валютного риска определяется чистая открытая валютная позиция по каждому виду иностранной валюты, на основании чего рассчитывается суммарная открытая валютная позиция.

       Требования  и обязательства банка, выраженные в иностранной валюте, определяются как по балансу, так и по всем внебалансовым  счетам, содержащим заключенные, но не исполненные и не отраженные в балансе сделки (по получению и поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, приобретенных или проданных по спотовым, форвардным, своповым, фьючерсным и опционным сделкам; по получению и поставке ценных бумаг; полученные и выданные гарантии, требования и обязательства про финансированию). При этом в расчет открытой валютной позиции включаются только те внебалансовые требования и обязательства, которые являются таковыми по экономической сущности.

       Методика  расчета требований и обязательств иностранной валюте, используемых для расчета суммарной открытой валютной позиции, определяется банковским законодательством.

       Чистая  открытая валютная позиция банка  оценивается на конец каждого  операционного дня в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчета раздельно по видам валют.

       Чистые  открытые валютные позиции по каждому  виду иностранной валюты, пересчитанные  в рубли, суммируются в зависимости  от признака позиции для определения  общих короткой и длинной валютных позиций.

       Суммарная открытая валютная позиция равна  сумме следующих значений (независимо от признака позиций):

• наибольшей величины из общей длинной или короткой валютной позиции;
• наибольшей величины из общей длинной или общей короткой позиции в драгоценных металлах (за исключением мерных слитков).

       С целью обеспечения ликвидности  банка, выполнения банком своих обязательства, надежности функционирования банковской системы, поддержания в определенных пределах риска банка, связанного с  возможными изменениями курса иностранной валюты, ЦБ РФ для коммерческих банков установлен норматив открытой валютной позиции, который представляет собой процентное соотношение величины открытой валютной позиции и и собственных средств (капитала) банка.

       В целях контроля за состоянием открытой валютной позиции установлены следующие ограничения:

       - величина суммарной открытой  валютной позиции по всем видам  иностранных валют не может  превышать 20 процентов собственных  средств (капитала) банка;

       - величина чистой открытой валютной  позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 процентов собственных средств (капитала) банка:

       - величина чистой открытой позиции  по форвардным сделкам по каждому  виду иностранной валюты отдельно  не может превышать 10 процентов  собственных средств (капитала) банка. При расчете данного ограничения не учитывается форвардная часть своповых контрактов.

       В ходе аудита проверяется правильность применения установленной методики расчета валютной позиции, соблюдение предусмотренных законодательством норматива и ограничений.

       В ходе аудита проверяется правильность определения требований и обязательств банка в иностранной валюте, учитываемых  на балансовых и внебалансовых счетах; расчета фактического размера валютной позиции.

       Аудитором определяется достоверность отчетности по открытой валютной позиции, предоставляемой банком ЦБ РФ. Устанавливаются факты превышения норматива открытой валютной позиции и проверяется своевременность принятия мер по устранению его превышения. Осуществляется проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, влияющих на состояние валютной позиции.

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ

ВАЛЮТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА

       2.1 Аудит валютно-обменных операций безналичной валюты

       На  внутреннем валютном рынке РФ совершаются следующие виды валютно-обменных операций:

       · сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемые банками на фондовой бирже;

       - сделки покупки, продажи, конверсии  иностранной валюты между субъектами  валютных операций — резидентами и банками, между банками;

       - сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между банками и банками-нерезидентами, между банками субъектами валютных операций — нерезидентами, за исключением сделок совершаемых на биржах иностранных государств.

       Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке  осуществляются только через банки на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.

       Валютно-обменные операции включают покупку, продажу, конверсию  иностранной валюты.

       К сделкам покупки-продажи иностранной валюты относятся сделки, в которых осуществляется обмен банками рублей на иностранную валюту и наоборот по установленным валютным курсам. Под конверсионными операциями понимается обмен банками одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам.

       Сделки  покупки-продажи безналичной иностранной  валюты заключаются на торгах биржи  либо на внебиржевом валютном рынке.

       Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет, а также  от своего имени, но по поручению и за счет средств покупателей и продавцов валюты.

       На  внебиржевом валютном рынке такие  операции осуществляются субъектом  валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также между банками.

       Банк  проводит сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентам, имеющим валютные счета в данном банке. Продавцами и покупателями иностранной валюты могут выступать резиденты и нерезиденты РФ, в том числе банки-нерезиденты.

       Аудит операций, связанных  с покупкой-продажей, конверсией безналичной иностранной валюты, осуществляется на основании следующих документов:

       · заявок клиентов на покупку и продажу валюты;

       · копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

       - уведомлений об изменении целевого  использования приобретенной валюты;

       · биржевых свидетельств;

       · выписок из специальных и транзитных счетов клиентов;

       · реестров распределения валютной выручки;

       · документов дня;

       · отчетности, представляемой в ЦБ РФ по совершаемым валютно-обменным операциям.

       Аудит операций по покупке-продаже иностранной валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.

       Для заключения сделки по покупке-продаже  иностранной валюты клиентами банка  представляется заявка на покупку, продажу иностранной валюты установленной формы. Покупателям иностранной валюты также необходимо представить копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты. Это могут быть документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки (договора (контракты) на покупку у нерезидентов товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность и др.), акты законодательства, кредитные договора, документы, подтверждающие получение от нерезидента заемных средств в иностранной валюте, привлечение средств в иностранной валюте от нерезидента, а также условия их возврата, займа, приказы на командирование сотрудников за границу в комплекте с расчетами командировочных расходов и т.п.

       Аудитор обязан проверить наличие и правильность оформления этих документов. При этом он должен учесть, что банк должен исполнять заявки на покупку иностранной валюты для расчетов по импортным контрактам только после оформления и подписания паспортов сделок по данным контрактам.

       Иностранная валюта может приобретаться и использоваться клиентами-покупателями на строго установленные действующим законодательством цели.

       Банк, обслуживающий покупателя иностранной  валюты-резидента, осуществляет контроль за целевым использованием купленной  валюты путем открытия клиенту специального счета в иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников, не допускается.