Аудиторская проверка учетной политики и системы внутреннего контроля на примере ОАО «Авангард +»

– метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, производится по средней себестоимости. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

– готовая продукция в бухгалтерском балансе ОАО «Авангард +» оценена по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

– отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражены по фактической себестоимости;

– расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, в течение периода, к которому они относятся;

– формирование резервов. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

– методы оценки активов и обязательств. Аудитор обратил внимание на то, что признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива.

     При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

     Аудитор проверил периодичность корректировки оценки ценных бумаг как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н), а именно ежемесячно. Указанный период закреплен в учетной политике.

     Аудитору  также проверил в приказе об учетной политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 производиться с раскрытием информации в пояснительной записке).

     Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования организован в порядке, установленном ПБУ 6/01, и в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н). При этом в учетной политике определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

     В приказе об учетной политике организации  отражен перечень следующих операций:

– стоимость спецоснастки, используемой в массовом производстве, организация полностью погашает при передаче в производство (эксплуатацию). Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам;

– оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 производится по стоимости их приобретения;

– затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов включаются в затраты на продажу;

– учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) соответствует отраслевой особенности деятельности организации;

     В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации.

     Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика в  ОАО «Авангард +» для целей налогообложения содержит следующие аспекты:

– по налогу на прибыль доходы  и расходы определяются  по  методу начисления;

– в целях исчисления налога  на прибыль амортизация основных  средств и амортизация нематериальных  активов начисляется линейным  методом; 

– уплата сумм налога на    прибыль,  подлежащих    зачислению в    доходную

часть  бюджетов   субъектов  РФ   производится   по  месту   нахождения 

организации, а также по месту  нахождения обособленного подразделения; 

– для целей налогообложения проценты по заемным средствам принимаются  в пределах ставки рефинансирования  ЦБРФ, увеличенными в 1,1 раза по  каждому договору кредита; 

– доходы от сдачи имущества  в аренду признаются в целях  налогообложени

доходом от реализации;

– к прямым расходам предприятия  относятся материальные расходы,  в которые входят расходы по  транспортировке товаров;

– к косвенным расходам предприятия  относятся материальные расходы,  амортизация, расходы на оплату  труда и прочие расходы; 

     Отчетный  период по налогу на прибыль - квартал.

     Проанализировав приказ по учетной политики предприятия и фактическое ведение бухгалтерского учета, установлено, что предприятием определена методика распределения 26 счета «Общехозяйственные расходы», однако НДС по расходам, приходящимся на экспорт возмещается сразу, а  не в момент   подтверждения  нулевой ставки НДС (экспорт). При  проверке счета 90 «Выручка» субконто экспорт, счета 19 субконто НДС по приобретенным  услугам, формирования книги покупок по расходам относящихся к 26 счету «Общехозяйственные расходы» и приходящемся на счет 90 экспорт (Дт90 Кт26) и возмещенным сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС налоговой инспекцией могут быть доначисления по неверно составленным декларациям по налогу на добавленную стоимость. 

     ОАО «Авангард +» осуществляет налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения, разрабатываемым самостоятельно и утвержденной приказом № 581 от 31 декабря 2009 года.

     В целом учетная политика ведется  правильно и не нарушает действующее  законодательство.

     Существенных  ошибок в учетной политике не наблюдается.  

2.4 Обобщение материалов  проверки. Пути устранения  выявленных

нарушений 

     На  основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  аудитором была проведена аудиторская  проверка ОАО «Авангард +». По результату аудиторской проверки учетной политики составлено модифицированное аудиторское заключение.

     Аудит учетной политики организации проводился в соответствии с:

– Федеральным законом "Об аудиторской  деятельности";

– Правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

– Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.

     При планировании и проведении аудиторской  проверки учетной аудитором была проверено соблюдение положений политики предприятия в области налогового и бухгалтерского учета и действующего законодательства.  

     Ответственность за подготовку и представление учетной политики  несет главный бухгалтер ОАО «Авангард +».

     Аудиторская проверка учетной политики была разделена  на два этапа: 
– на первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки были использованы разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора;

– на втором этапе проводился анализ учетной политики организации для  целей бухгалтерского и налогового учета.

     В ходе проверки аудитор тщательно  изучил и проанализировал учетную политикуОАО «Авангард +». Целью проверки явилось не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

     При проверке учетной политики аудитор ознакомился со следующими документами аудируемого лица: 
– приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации; 
– рабочим планом счетов бухгалтерского учета; 
– перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
– правилами документооборота и технологии обработки учетной информации; 
– методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации; 
– пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; 
– изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

     При проверке учетной политики ОАО «Авангард +» можно сделать следующие  выводы:

– в  организации имеется организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

– в  организации утверждено положение о бухгалтерской службе;

– должностные  инструкции работников бухгалтерии  утверждены; 
– конечные исполнители  ознакомлены с положениями учетной политики; 
– положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета корректируются; 
– выписка из учетной политики сдается в налоговое органы; 
– утвержден график документооборота; 
– в организации имеются в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике; 
– определен порядок хранения документов бухгалтерского учета; 
– определены лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В данной курсовой работе был рассмотрен аудит учетной политики  на примере ОАО «Авангард +» предметом деятельности которого являются производство, оптовая и розничная торговля электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими изделиями и т.п.

     Хочу  отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение учетной политики ведет к неправильному ведению бухгалтерского учета.

     В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

– разработать процесс планирования аудиторской проверки учетной политики;

– провести аудиторскую проверку данных операций;

– составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие  рекомендации по улучшению данной области учета.

     Аудиторская проверка учетной политики ОАО «Авангард +» показала, что существенных нарушений  в данной области учета обнаружено не было.

     Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность  и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.