Аудиторская проверка учета кредитов и займов

2.3. Включение в себестоимость  продукции  затрат на оплату  процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока  действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов  от фактически полученной суммы  кредита.

2.6. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам, полученным  в пользу проверяемого предприятия  другим юридическим лицом.

2.8. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность.

2.9. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на восполнение  недостатка собственных оборотных  средств.

2.10. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, предоставленным в виде  банковского векселя.

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в фактическую  себестоимость ценных бумаг процентов  по кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, после принятия  ценных бумаг к бухгалтерскому  учету.

3.4. Включение в фактическую  себестоимость ценных бумаг процентов  по кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений  связан с некорректным применением  льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов.

4.1. Применение льготы  по налогу на прибыль на  финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу  процентов по кредитам на финансирование  капитальных вложений, начисленных,  но не уплаченных в отчетном  периоде.

4.3. Включение в льготу  одновременно и стоимости капитальных  вложений (в состав которых по  правилам ведения учета уже  включены проценты по кредиту  на финансирование капитальных  вложений) и повторно процентов  за кредит.

4.4. Включение в льготу  процентов по кредитам, средства  которых израсходованы на приобретение  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей  налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки  прибыли для целей налогообложения  на сумму затрат по оплате  процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную  деятельность, сверх установленной  Постановлением Правительства РФ  ставки.

Шестой вид нарушений  связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам, превышающих учетную  ставку ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если  договором не предусмотрено изменение  процентов.

6.2. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  на текущую деятельность, сверх  учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  в иностранной валюте на текущую  деятельность,  сверх установленных  норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами  нарушений:

• Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
• Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
• Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть
1. Вопросник аудитора

При детальном ознакомлении с организацией учета и надежности системывнутреннего контроля для составления оптимальной программы аудита учета кредитов и займов рекомендуется заполнить тест, в который могут быть включены вопросы к руководству и бухгалтеру, ведущему учет.

Высшая сумма баллов S=32¹ - оценка, которая соответствует наиболее неблагоприятной оценке надежности тестируемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проставив свои оценки по каждому разделу и просуммировав баллы - s, аудитор получает количественную оценку риска существенного искажения отчетности по формуле s/S*100, %. Чем меньше эта оценка, тем надежнее система внутреннего контроля с точки зрения аудитора. Чем меньше риск существенного искажения, тем больше у аудитора оснований при разработке программы аудита исходить из того, что допустимый риск необнаружения  выше среднего.

Таблица 1 - Вопросник аудитора для оценки надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредитов и займов

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка в баллах	Назначена аудиторская процедура
1	Организация получала кредиты  только в одном банке?	Да/Нет	1-2 / 3-4
2	Организация получала деньги путем зачисления на расчетный счет?	Да/Нет	1 / 2-4
3	Банковские проценты не превосходили норм, предусмотренных Налоговым  кодексом?	Да/Нет	1 / 2-4
4	При учете процентов по кредитам и займам учтены требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»?	Да/Нет	3-4 / 1-2
5	Начислялись ли проценты по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение (создание, сооружение) инвестиционных активов к учету?	Да/Нет	3-4 / 1
6	Все ли кредиты (займы) были израсходованы на цели, для которых были получены?	Да/Нет	1 / 2-4
7	Проценты по кредитам (займам) отражаются вместе с ним?	Да/Нет	1 / 2-4
8	В кредитных договорах (договорах  займа) предусмотрено изменение  ставки в связи с изменением ставки Банка России?	Да/Нет	2-4 / 1

 

2.2 План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов

План проверки учета кредитов и займов составляется на основе достигнутого аудиторами понимания деятельности аудируемого лица. Примерная форма плана и программы аудиторской проверки приведены в Таблице 2 и Таблице 3.

 

Таблица 2 – План аудиторской  проверки учета кредитов и займов.

 

Аудируемая организация                                                ЗАО «Андора»

Аудируемый период                                                        за 2012 г.

Трудоемкость, человеко-час                                           100

Руководитель аудиторской  группы                                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                                            Николаев А.Н., Степанов Н.В.

Планируемый риск необнаружения                               средний

Планируемый частный уровень  существенности         1% валюты баланса

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
2	Аудит задолженности по процентам  по кредитам и займам на конец года	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
3	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в финансовых результатах отчетного  периода	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
4	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.

 

Руководитель аудиторской  организации                             _______________

                                                                                                         (подпись)

Руководитель аудиторской  группы                                       _______________

                                                                                                         (подпись)

Таблица 3 – Программа  аудиторской проверки учета кредитов и займов

Аудируемая организация                                                ЗАО «Андора»

Аудируемый период                                                        за 2012 г.

Трудоемкость, человеко-час                                           100

Руководитель аудиторской  группы                                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                                            Николаев А.Н., Степанов Н.В.

Планируемый риск необнаружения                               средний

Планируемый частный уровень  существенности         1% валюты баланса

 

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года	Один раз в год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
1.1	Проверить наличие договоров  кредита и займа по всем не погашенным на конец года кредитам и займам	На конец года	Николаев А.Н.	Договоры кредита (займа) Дополнительные соглашения
1.2	Проверить полноту получения  кредитов и займов по срокам и суммам, предусмотренным договорами кредита  или займа, и раскрытие в годовой  бухгалтерской отчетности сумм недополученных кредитов и займов	На конец года	Николаев А.Н.	Договоры кредита (займа) Выписки банка Бухгалтерская (финансовая) отчетность
1.3	Проверить правильность квалификации задолженности по кредитам и займам на краткосрочную и долгосрочную	На конец года	Степанов Н.В.	Договоры кредита (займа) Дополнительные соглашения Разъяснения руководства  аудируемого лица
1.4	Проверить своевременность  погашения задолженности по кредитам и займам	Поквартально	Николаев А.Н.	Выписки банков Дополнительные соглашения к договорам кредита и займа
2	Аудит задолженности по процентам  по кредитам и займам на конец года	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
2.1	Проверить суммы начисленных  процентов по кредитами займам в соответствии с договором кредита (займа)	Поквартально	Николаев А.Н.	Договоры кредита (займа)
2.2	Проверить своевременность  погашения задолженности по процентам по кредитам и займам в соответствии с договором кредита (займа)	Поквартально	Николаев А.Н.	Платежные поручения Учетные регистры Мемориальные ордера банка
2.3	Проверить правильность квалификации задолженности по процентам по кредитам и займам в качестве долгосрочной и краткосрочной	Поквартально	Степанов А.Н.	Учетные регистры Разъяснения руководства  аудируемого лица Бухгалтерская (финансовая) отчетность
3	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в финансовых результатах отчетного  периода	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
3.1	Проверить правильность отнесения  начисленных процентов к соответствующим  отчетным периодам	Поквартально	Николаев А.Н.	Договоры кредита (займа) Учетные регистры
3.2	Проверить правильность признания  расходов по кредитам и займам для  целей налогообложения	Поквартально	Степанов А.Н.	Регистры налогового учета
3.3	Проверить правильность отражения  в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, возникающих  в связи с учетом процентов  по кредитам и займам	Поквартально	Николаев А.Н.	Регистры учета
4	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов	За год	Николаев А.Н., Степанов Н.В.
4.1	Проверить правильность признания  объектов учета в качестве инвестиционных активов	Поквартально	Николаев А.Н.	Договоры купли продажи, строительства, подряда
4.2	Проверить обоснованность начала отнесения процентов по кредитам (займам) на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Николаев А.Н.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание
4.3	Проверить обоснованность приостановления  отнесения процентов по кредитам (займам) на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Степанов А.Н.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание
4.4	Проверить обоснованность прекращения  отнесения процентов по кредитам (займам) на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Степанов А.Н.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание