Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами  оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две  формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных  формах оплата производится за определенное количество отработанного времени  независимо от количества выполненных  работ. В этом случае заработок рабочих  определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Первичными  документами по учету труда работников при повременной оплате труда  являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих  осуществляется за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма  оплаты труда предусматривает определение  совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка  при сдельной форме оплаты труда  осуществляется по документам о выработке.

Для правильного  начисления оплаты труда рабочим  большое значение имеет учет отступлений  от нормальных условия труда, которые  оплачиваются дополнительно к действующим  расценкам на сдельную работу. Доплаты  оформляют следующими документами:

· дополнительные операции, не предусмотренные технологией  производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая  черта по диагонали);

· отклонения от нормальных условий работы - листком  на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о  простое с указанием причин и  виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера  оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового  Кодекса РФ (далее ТК РФ), время  простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции  должен быть составлен акт, в котором  отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании  табеля учета рабочего времени с  итоговым количеством за месяц и  регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается  время с 22 часов до 6 утра (продолжительность  работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

- рабочим повременщикам  - не ниже 7/6 дневного часа при  7-часовом рабочем дне и не  ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем  дне;

- рабочим сдельщикам - сверх  сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными  табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные  дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и  табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

· сдельщикам - не менее чем  по двойным сдельным расценкам;

· работникам, труд которых  оплачивается по дневным и часовым  ставкам, -- в размере не менее  двойной дневной или часовой ставки;

· работникам, получающим месячный оклад, -- в размере не менее одинарной  дневной или часовой ставки сверх  оклада, если работа в выходной и  нерабочий праздничный день производилась  в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам ежегодно предоставляются  очередные отпуска. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1.02.02 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта  аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку (Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах») и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

· работник получил пособие  по временной нетрудоспособности;

· работник был в отпуске  без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

· работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

· работник не участвовал в  забастовке, но в связи с ней  не имел возможности выполнять свою работу;

· по другим причинам, предусмотренным  законодательством.

Кроме того, при расчете  средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные  дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде  или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

· в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

· после расчетного периода до начала отпуска - повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

· во время отпуска - повышению подлежит лишь та часть  средней заработной платы, которая  приходится на период с момента повышения  тарифных ставок.

Необходимо  отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав  очередной отпуск, то ему начисляется  компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12).

Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ.

Далее аудитор  приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном  стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

Заработная  плата, применяемая для исчисления пособия, определяется:

· рабочим, имеющим  повременную форму оплаты труда (оклад, дневную или часовую повременную ставку) - по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок на день наступления нетрудоспособности;

· рабочим, получающим сдельную заработную плату - исходя из средней заработной платы за два  последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При расчете  пособий по временной нетрудоспособности в расчет средней заработной платы  не включается:

· доплата и  заработная плата за работу в сверхурочное время;

· оплата за время  простоя;

· оплата за работу по совместительству и др.

С 1 января 2002 г. изменен порядок ограничения  максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального  страхования. Согласно ст.15 ФЗ РФ от 11.02.02 г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 » размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. При этом в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 11 700 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных правительством.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников :

1. За счет  отнесения зарплаты на себестоимость  продукции или реализации товаров,  работ, услуг:

Дт 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств),

Дт 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт других счетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

В некоторых  организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более правильного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.

2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.