Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

· - платежная  ведомость (ф. №Т-3);

· - лицевой счет (ф. № Т-54).

В расчетной  ведомости содержатся все расчеты  по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную  ведомость используют лишь для выплаты  заработной платы. В ней указывают  фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

· - сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);

· - регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;

· - журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета);

· - Главная книга;

· - баланс (ф. № 1).

1.6Основные  комплексы задач и вопросы  для составления программы проверки.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся  следующие:

Соблюдение  положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

· личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

· приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

· ведутся ли на работающих трудовые книжки;

· проверяется  ли отделом кадров соответствие применяемых  окладов и разрядов рабочих, установленных  в штатном расписании;

· ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

Учет и  контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

· применяются  ли на предприятии утвержденные отделом  труда нормы и расценки по видам  работ;

· используются ли типовые формы первичных документов;

· организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

· применяются  ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

· применяются  ли наряды на бригаду.

Учет и  начисление повременных и прочих видов оплат:

· ведутся ли расчеты по начислению повременных  видов оплат согласно табелю рабочего времени;

· проверяет  ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям  различных видов оплат;

· применяется  ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

Расчеты удержаний  из заработной платы физических лиц:

· проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

· налог на доходы с физических лиц;

· удержаний  по исполнительным листам;

· прочих удержаний;

· применяются  ли ПК для прочих удержаний;

· проверяли  ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний):

· какие ведутся  документы по аналитическому учету;

· расчетно-платежные  ведомости;

· расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

· применяются  ли ПК для ведения аналитического учета;

· организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты  по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

· имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

· сопоставляются ли начисления на оплату труда с  данными отчетов по социальному  страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

· проверяет  ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых  накоплениях сумм начислений по оплате труда;

· применяются  ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

· имеются ли на предприятии задержки с расчетами  и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:

· ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

· производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении  срока исковой давности;

· применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может  проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда  в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы  работников, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются  такие методы сбора аудиторских  доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину  расхождения, и, если выясниться, что  бухгалтер-расчетчик неправильно  произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете  начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также  проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам  удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые  данные накапливаются в лицевых  счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность  этой информации и формирование на каждого работающего совокупного  годового дохода.

Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:

· стоимость  натуральной оплаты работником;

· вознаграждения по результатам работы за год;

· стоимость  проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах  Крайнего Севера, приравненных к ним  местностях и в отдаленных районах  Дальнего Востока;

· стоимость  бесплатно предоставляемого питания  и продуктов;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты  по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту  этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты  из фонда оплаты труда, включенные в  себестоимость продукции, относятся  на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения  для определения Е.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет.

Аудитор проверяет, как организован аналитический  учет по сч. 76, субсчет «Депонированная  заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как  производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ.

2.1. Проверка  расчетов по начислению заработной  платы.

В процессе решения  первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Как известно, различают  основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты  за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.