Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

К текущим активам в сфере  производства относятся сырье и материалы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Остальные текущие активы относятся к сфере обращения.

По данным, представленным в таблице 2, хорошо видно, что основную долю в активах предприятия составляют текущие активы в сфере обращения: в 2010 году их доля составляет 98,2% при валюте баланса предприятия 2956 тыс. руб., в 2011 — 98,6% при валюте баланса предприятия 12088 тыс. руб., в 2012 — 99,4% при валюте баланса предприятия 26071 тыс. руб. Долгосрочные активы составляют очень небольшую долю: в 2010 году — 1,8% или 52 тыс. руб., в 2011 — 1,4% или 169 тыс. руб., в 2012 — 0,6% или 161 тыс. руб.

Таким образом, хорошо видно, что ООО  «Ирмос» расширяет торгово-закупочную деятельность и не занимается производственной деятельностью. При этом наблюдается значительный рост имущества предприятия как раз за счет роста текущих активов.

Для анализа состава и структуры  источников собственных и заемных  средств, вложенных в имущество  предприятия, составим аналитическую таблицу 3.

Таблица 3

Структура пассивов баланса ООО «Ирмос» в 2010 – 2012 гг.

Наименование статей	Абсолютные величины			Относительные величины
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7
Пассив
Собственные средства	22	755	2155	0,7	6,2	8,3
Заемные средства, в том числе:	2934	11333	23916	99,3	93,8	91,7
- долгосрочные	—	—	—	—	—	—
- краткосрочные	2934	11333	23916	99,3	93,8	91,7
Баланс	2956	12088	26074	100,00	100,00	100,00

 

По данным, приведенным в таблице 3 видно, что у ООО «Ирмос» заметно увеличиваются собственные средства и уменьшаются заемные (представленные краткосрочными обязательствами, в частности — кредиторской задолженностью) при значительном увеличении валюты баланса. Это говорит об уменьшении финансового левериджа и повышении финансовой устойчивости предприятия.

Для того чтобы рассчитать потребность  в собственных оборотных средствах, необходимо из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычесть сумму кредиторской задолженности.

В 2010 году:

(2278 тыс. руб. + 444 тыс. руб.) - 2250 тыс. руб. = 472 тыс. руб.

В 2011 году:

(5967 тыс. руб. + 5638 тыс. руб.) – 11333 тыс. руб. = 272 тыс. руб.

В 2012 году:

(13941 тыс. руб. + 7330 тыс. руб.) – 21898 тыс. руб. = - 627 тыс. руб.

Полученная в данном случае величина показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждаются в покрытии собственными оборотными средствами. В нашем случае в 2010 и 2011 годах собственных оборотных средств больше, чем рассчитанных на 472 тыс. руб. и 272 тыс. руб. В 2012 году наблюдается противоположная ситуация: собственных оборотных средств меньше, чем рассчитанных, на 627 тыс. руб.

Рассмотрим соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности.

Таблица 4

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Вид задолженности	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010г.	2012 к 2011г.
Кредиторская задолженность	2250	11333	23916	503,7	211,0
Дебиторская задолженность	444	5638	7330	1269,8	130,0
Превышение кредиторской над дебиторской задолженностью	1806	5695	16586	315,3	291,2
% превышения кредиторской над дебиторской задолженностью	406,8	101,0	226,3	24,8	224,1

 

Анализируя таблицу соотношения  кредиторской и дебиторской задолженности  видно, что кредиторская задолженность на начало периода, в 2010 году, в 5,068 раза выше дебиторской, в 2011 году – в 2,01 раза, а на конец периода превышает ее в 3,26 раза. Это говорит об улучшении расчетной дисциплины.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

1. Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом.
2. Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.
3. Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала.
4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы.
5. Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10%.

На данном анализируемом предприятии  сложилась следующая ситуация в 2012 году:

1. Валюта баланса на конец года увеличилась с 12088 тысяч рублей до 26071 тысяч рублей.
2. Темп прироста оборотных активов (117,4%) выше, чем внеоборотных (-4,7%).
3. В 2011 и 2012 году собственный капитал (755 тыс. руб. и 2155 тыс. руб. соответственно) меньше заемного (11333 тыс. руб. и 23916 тыс. руб. соответственно), но темпы его роста выше (285.4%), чем темпы роста заемного капитала (211,0%).
4. Темп прироста дебиторской задолженности приметно на 71% ниже темпа прироста кредиторской задолженности.
5. Доля собственных средств в оборотных активах на протяжении периода 2010-2011 года значительно выше 10%, в 2012 году — ниже.

Из пяти признаков хорошего баланса  выполняется полностью п.1, п.2, частично п.3 и п.5, что говорит о том, что баланс предприятия нельзя назвать хорошим даже в 2012 году (не смотря на заметное улучшение). Предприятию следует сократить кредиторскую задолженность, то есть брать меньше денег и увеличить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды.

Анализ ликвидности баланса  заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Охарактеризуем общее финансовое состояние ООО «Ирмос». Для этого  составим аналитический баланс по данным годовых балансов предприятия за 2010, 2011 и 2012 годы.

 

Таблица 5

Аналитический баланс ООО «Ирмос»                                                                                        

Наименование статей	Абсолютные величины			Относительные величины
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7
Актив
Наиболее ликвидные  активы (А1)	9	314	4622	0,3	2,6	17,7
Быстро реализуемые  активы(А2)	444	5638	7330	15,0	46,6	28.1
Медленно реализуемые  активы (А3)	2451	5967	13958	82,9	49,4	53,6
Трудно реализуемые  активы (А4)	52	169	161	1,8	1,4	0.6
Баланс	2956	12088	26071	100,00	100,00	100,00
Пассив
Наиболее срочные обязательства (П1)	2250	11333	23916	76,1	93,8	91,7
Краткосрочные пассивы (П2)	684	-	-	23,1	-	-
Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	-	-	-	-
Постоянные пассивы (П4)	22	755	2155	0,8	6,2	8,3
Баланс	2956	12088	26071	100,00	100,00	100,00

 

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не совпадает первое и третье неравенство с требованиями абсолютной ликвидности баланса:

А1 < П1,   А2 > П2,   А3 > П3,  А4 < П4 как в 2010, так и в 2011 и 2012 годах.

Таким образом, в приведенном аналитическом балансе ООО «Ирмос» за 2010 – 2012 годы хорошо видно, что предприятие испытывает большие сложности с оплатой текущих обязательств.

Проанализируем платежеспособность ООО «Ирмос». Для этого рассчитаем коэффициенты платежеспособности.

 

Таблица 6

Оценка платежеспособности ООО  «Ирмос» за 2010-2012гг.

Коэффициенты платежеспособности	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение
				2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г
1	2	3	4	5	6	7
1.Общий показатель ликвидности Кп1	0,397	0,439	0,477	+0,042	+0,038	+0,080
2.Коэффициент абсолютной  ликвидности Кп2	0,020	0,023	0,039	+0,003	+0,016	+0,019
3.Коэффициент критической  оценки Кп3	0,600	0,647	0,672	+0,047	+0,025	+0,072
4.Коэффициент текущей  ликвидности Кп4	0,990	1,052	1,482	+0,062	+0,430	+0,492
5.Коэффициент маневренности  функционирующего капитала Кп5	0,080	0,288	0,081	0,208	-0.207	0.001
6.Доля оборотных средств  в активах	0.982	0,986	0,994	0,004	0,008	0,012
7.Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами	-0,010	0.049	0.077	0,059	0,028	0,087

 

На основании полученных расчетов можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2010 и 2011 годах наблюдаются проблемы с платежеспособностью, но постепенно коэффициент текущей ликвидности приближается к необходимому значению (1,5) и в 2012 году достигает значения 1,482, что говорит об улучшении платежеспособности ООО «Ирмос».

Доля оборотных средств в активах в 2010 году составила 98,2%, в 2011 году она возросла на 0,4%, в 2007 году увеличилась еще на 0,8%.

В 2010 году собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имел отрицательное значение, но в 2011 и 2012 году положение несколько изменилось, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,059 и 0,028 соответственно, но его величина все равно не достигла 10%.

Для анализа финансовой устойчивости ООО «Ирмос» рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости и сравним  их значения с нормативными ограничениями.

Таблица 7

Оценка финансовой устойчивости ООО  «Ирмос» за 2010-2012 годы

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Норма-тивное ограни-чение	Отклонение от нормативного ограничения
					2010г.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Коэффициент капитализации Кф1	133,36	15,01	11,10	не выше 1,5	131,86	13,51	9,60
2.Коэффициент обеспеченности  собственными источниками финансирования  Кф2	-0,01	0,05	0,08	нижн. граница 0,1 опт. 0,5	-0,51	-0,45	-0,42
3.Коэффициент финансовой  независимости Кф3	0,007	0,062	0,083	от 0,4 до 0,6	-0,493	-0,438	-0,417
4.Коэффициент финансирования Кф4	0,007	0.067	0,09	1,5	-1,493	-1,433	-1,41
5.Коэф. финансовой устойчивости  Кф5	0,007	0,062	0,083	0,6	-0,493	-0,438	-0,417