Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках

       Так же на втором этапе был составлен  общий план аудита, программа аудита, определены: особенности организации  бухгалтерского учета для данного  вида деятельности; области бухгалтерского учета в которых наиболее вероятно могут быть допущены ошибки; объем работ; сроки выполнения работ; состав аудиторской группы; рассчитан аудиторский риск; рассчитан уровень общей существенности и уровень существенности для отдельных статей; процедуры необходимые для сбора аудиторских доказательств.

       На  третьем этапе были проведены  различные аудиторские процедуры  по сборку аудиторских доказательств, которые включали в себя: пересчет; аналитические процедуры; инспектирования; запросы и подтверждения.

       На  четвертом был составлен отчет  аудитора по объекту аудиторской  проверки – по учету операций на расчетном счете. Так же даны рекомендации по исправлению ошибок и улучшению  организации бухгалтерского учета  и средств внутреннего контроля.

       В ходе аудиторской проверки было выявлено следующее:

       На  ООО «МГК» зарегистрировано два  расчетных счета, организация ведет  расчеты только через один расчетный  счет, использование второго расчетного счета руководство компании намеревается прекратить. Открытие и использование обоих открытых расчетных счета регламентируются договорами на расчетно-кассовое обслуживание. Договора надлежаще оформлены и заверены печатями и подписями ответственных лиц кредитных учреждений, налоговые органы об открытии расчетных счетов были уведомлены вовремя.

       В Целом открытие расчетных счетов не противоречит Инструкции Центрального Банка РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам депозитам» и Пункту 2 Статьи 23 Налогового кодекса РФ.

       При произведении проверки полноты выписок банка и сверки остатков денежных средств находящихся на расчетном счете на конец дня и на начало следующего дня ошибок выявлено не было.

       Была  произведена сверка данных выписок  банка с данными приложенных  первичных документов, ошибок по данным сверки выявлено не было.

       Проверка  правильности и своевременности  отражения на счетах бухгалтерского учета расчетно-денежных операций не выявила нарушений что соответствует  плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России от 31.10.2000г.

       При проверке правильности выведения итогов в журнала-ордера №2 и ведомости №2 ошибок обнаружено не было.

       Проверка  наличия договора на поставку ТМЦ, оказания услуг, а так же содержания этих договоров не выявило каких либо нарушений.

       Стоит отметить что не ко всем первичным  документам были приложены копии  документов, на основании которых  организация инициировала перечисления денежных средств. 

       При инспектировании папки-файла с  выписками из банка было установлено что выписки на даты:

       18.01.2008 с оборотами 51 счета по дебету  счета 1709367 рублей 90 копеек и кредиту  счета 1709367 рублей 90 копеек; 

       22.01.2008 с оборотами 51 счета по дебету счета 3109755 рублей 82 копейки и кредиту счета 1968153 рублей 26 копеек; 

       14.10.2008 с оборотом 51 счета по кредиту 1330008 рублей 00 копеек;

       25.11.2008 с оборотами 51 счета по кредиту счета 549821 рублей 00 копеек;

       22.01.2008 с оборотами 51 счета по дебету счета 3109755 рублей 82 копейки и кредиту счета 1968153 рублей 26 копеек; 

       По  словам главного бухгалтера выписки  на вышеприведенные даты были временно изъяты по распоряжению генерального директора для предоставления определенным заинтересованным лицам.

       Анализ  выписок внесенных в автоматизированную систему учета 1С «1С: Предприятие 7.7» а так же остатка денежных средств указанных в выписках не изъятых из книги-файла показал, что изъятые выписки существуют и обороты внесенные в автоматизированную систему учета на основании изъятых выписок сходятся с остатками на конец предыдущего и остатка начало следующего дня. Так же по запросу банковскому сотруднику было подтверждено что выписки ООО «МГК» были выданы.

       Рекомендации  вернуть выписки в книгу-файл, а так же выдавать выписки только под письменный приказ генерального директора.

       При инспектировании прилагаемых к  выписке расчетных документов были обнаружены документы без штампа даты и банка, а так же с отсутствие подписи ответственного банковского  служащего, на дату:

       24.11.2008 поступление денежных средств  на сумму 400000 рублей;

       27.11.2008 поступление денежных средств  на сумму 300000 рублей;

       23.12.2008 поступление денежных средств на сумму 1984462 рублей 37 копеек;

       30.12.2008 поступление денежных средств  на сумму 370000 рублей;

       Данное  ошибки недопустимы в соответствии с Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральным Банком Российской Федерации 03.10.2002 №2-П, Главу 2, Пункт 2.8.

       Анализ  первичных платежных документов в которых отсутствует  штамп, дата и подпись ответственного банковского  служащего показал что данные документы сходятся с выпиской банка и соответствуют сумме внесенной при использовании автоматизированной системы учета.

       При собеседовании на эту тему с главным  бухгалтером было выяснено, что данные нарушения, возможно было совершено сотрудником банка и главный бухгалтер приложит все усилия что бы данное нарушение исправить.

       Рекомендации  проставить недостающие штампы, даты, и подписи ответственного исполнителя  на недостающих документах.

       Так же при инспектировании прилагаемых к выписке расчетных документов было обнаружено что оригиналы некоторых первичных расчетных документов не приложены к выписке банка по расчетному счету, а вместо них приложены только ксерокопии. Это исходящие и входящие платежные поручения на дату:

       21.01.2008 поступление денежных средств на сумму 200000 рублей;

       22.02.2008 списание денежных средств на сумму 2000 рублей;

       22.08.2008 списание денежных средств на сумму 47053 рублей;

       08.10.2008 поступление денежных средств на сумму 29856 рублей;

       24.11.2008 поступление денежных средств на сумму 170000 рублей;

       Сверка  сумм указанных в выписках банка  с суммами указанными в первичных  документах показала, что суммы идентичны  и стоит полагать с разумной уверенностью, о достоверности копий отсутствующих  первичных расчетных документов.

       Главный бухгалтер разъяснил что данные платежные поручения были изъяты по указанию генерального директора, для  того, что бы предоставить эти документы  заинтересованным пользователям.

       Рекомендации  относительно данной ошибки: следует приложить недостающие документы к соответствующим выпискам.

       При анализе корреспонденции счетов была выявлено нарушение при котором  расходы производимые в безналичном  порядке списываются непосредственно  на счета учета затрат, минуя счета  расчетов. Нарушение допущено в следующей проводке 91.2 51 оплата услуг расчетно-кассового обслуживания, правильная корреспонденция должна иметь вид: 76.5 51. данной проводкой предприятие учитывает оплату расчетно-кассовых услуг, при перечислении от ООО «МГК» денежных средств контрагентам. Исходя из подсчета количества операций по списанию денежных средств равное 976 можно примерно вычислить обороты по проводке 91.2 51, это будет 976 / 2 * 8 = что составит около 3904.

       Если  при проверке налоговой инспекцией будет обнаружено отсутствие первичных документов, то  согласно статье 120 НК РФ налоговые органы вправе предъявить к оплате штраф 5000 рублей, если документы  относятся к одному налоговому периоду, 15000 рублей если первичные документы относятся к нескольким налоговым периодам. Кроме того, за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов на руководителя фирмы может быть наложен административный штраф. Размер штрафа составляет от 2000 до 3000 рублей, согласно пункту 15.11 КоАП РФ.

       При осмотре хранения бухгалтерской  было выявлено, что бумажная документация хранится на обычных стеллажах, а к компьютерам на которых хранится бухгалтерская информация в электронном виде, что вполне может создать прецедент несанкционированного доступа к бухгалтерской информации.

       Выявленные  нарушения не были значительными  и они никак не могут повлиять на достоверность финансовой отчетности ООО «МГК» за 2008 год.

       По  произведенным проверкам следует  отметить:

       - В целом организация бухгалтерского  учета по операциям на расчетном счете соответствует нормативно правовым актам, и вполне удовлетворяет объему и специфики деятельности организации;

       - Были выявлены некоторые не  значительные нарушения, не влияющие  на формирование достоверной  финансовой отчетности;

       - Стоить учесть принять во внимание вероятность получения доступа к бухгалтерской информации посторонних лиц;

       Рекомендации:

       - Во-первых следует составить инструкцию  для корреспонденции 51 счета,  описывающие основные или специфичные  виды корреспонденции счетов с 51 счетом;

       - Улучшить систему средств внутреннего  контроля по учету операций  на расчетном счете, следить  за недопущение ошибок в оформлении  первичных документов и пресекать  изъятие оригиналов первичных  расчетных бухгалтерских документов;

       - Рекомендуется к первичным платежным документам, прикреплять копии документов, большую надежность будут обеспечивать такие документы с подписью руководителя или другого ответственного лица, который санкционирует проведение оплаты, на основании которых были произведены отчисления денежных средств контрагентам.

       - Руководству ООО «МГК» стоит  обратить внимания и повысить  эффективность предотвращения несанкционированного  доступа к бухгалтерской информации, использованием специальных замыкающихся  сейфов, шкафов, а так же предотвратить на возможность несанкционированного доступа к бухгалтерской информации на электронных носителях.

 

        Заключение

       По  результатам проверки серьезных  нарушений в ведении операции по расчетному счету выявлено не было, но были выявлены небольшие недочеты в работе бухгалтерии, на основании выполненной работы были составлены рекомендации руководству по исправлению имеющихся ошибок и улучшению организации бухгалтерского учета.

       В целом ведение бухгалтерского учета  на предприятии – ООО «МГК»  можно охарактеризовать как удовлетворительное, вполне возможно улучшить эффективность ведения бухгалтерского учета за счет проработки обновления графика документооборота, учетной политики – в частности создание схемы корреспонденции счетов, включая рассмотрение редких операций и рационализация ведения бухгалтерского учета часто повторяющихся операций, так же стоит отметить необходимость контроля со стороны главного бухгалтера и руководителя за ведением бухгалтерского учета рядовыми работниками.

       Стоит отметить необходимость повысить качество, легкость и оперативность доступа сотрудников отдела бухгалтерии к нормативно-правовой базе, в которой ведется работа по улучшению эффективности регулирования сферы бухгалтерского учета законодательством Российской Федерации, в последнее время наблюдается довольно частные нововведения и изменения в старых нормативно-правовых документах.

       В создании службы внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, отсутствует  необходимость в связи с размером предприятия, т.к. это экономически, затраты на создание подобного отдела будут не соизмеримы с полезным эффектом от такого отдела. 
Список использованных источников