Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Таблица 3.1.1 – Тест для оценки системы  внутреннего контроля операций по расчетному счету

       Если  количество заданных вопросов, т.е. 16, принять  за 100%, то 12 положительных ответов из них составит: 12/16*100% = 75 % .

       Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3.2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3.1.2 - Оценка состояния внутреннего контроля

       Таким образом, на основании проведенных  тестов средств внутреннего контроля можно сделать вывод, что состояние средств внутреннего контроля в целом по предприятию удовлетворительное. Из явных недоработок можно назвать следующие: не нумеруются выписанные банковские документы; не ведется журнал регистрации банковских документов; отсутствует проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета; не датируются платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе.  Из положительных факторов следует отметить, то что у предприятия отсутствуют незарегистрированные счета в других банках.

       Риск  внутреннего контроля, оцененный  аудитором из сложившегося субъективного мнения после более детальной проверки систем внутреннего контроля, оценивается как 85%. 
 

       3.2. Расчет уровня  существенности и  аудиторского риска  

       Главной целью аудита является оценка достоверности  бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не могут подтвердить достоверность отчетности с абсолютной точностью, но могут установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

       Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит не только от величин показателя отчетности, но и от значимости данной информации для конечного пользователя, т.е. существует два уровня существенности качественный уровень и количественный уровень существенности.

       Аудитор дает оценку существенности исходя из своего профессионального суждения. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения, стоит учесть, что число необходимых доказательств, которые во время проверки аудитор должен будет собрать, прямо пропорционально уровню существенности.

       Не  менее важен качественный характер искажений, так как пользователь может быть введен в заблуждение  некачественным описанием, например: учетной  политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

       Факторы влияющие на величину существенности:

       - абсолютная величина ошибки;

       - относительная величина ошибки;

       - содержание статьи отчетности (для  областей подверженных большему  риску, уровень существенности  выше);

       - цели использования аудиторского  заключения;

       - неопределенность финансового положения  предприятия (возможное банкротство  – более тщательная проверка);

       - кумулятивный эффект (совокупность  незначительных ошибок, приводящих  к существенному искажению);

       Существует  два подхода к определению  уровня существенности:

       I. индуктивный – определение существенности для каждой статьи, затем суммирование оценок с целью рассчитать общую существенность в целом, метод не всегда эффективен;

       II. дедуктивный подход – общая величина ошибки определяется, затем распределяется между статьями отчетности, позволяет определить для каждого участка конкретное количество данных и тип данных, которые необходимо собрать.

       Рассчитаем  уровень существенности на примере  системы базовых показателей в ООО «МГК» за 2008 год индуктивным и  дедуктивным методом.

       Для определения уровня существенности индуктивным методом проводились несколько этапов вычисления.

       В первом этапе была определена структура  бухгалтерского баланса за проверяемый  период, представленный в таблице 3.2.1.

       Далее во втором этапе было определено значение ставки баланса, т.е. исключение тех  стадии бухгалтерского баланса удельный вес которых относительно валюты баланса, был менее 1%.

       В третьем этапе установили, основываясь  на профессиональном суждения аудитора, относительное значение существенности, исходя как из влияния количественного, так и качественного фактора статьи.

       В четвертом этапе было произведено  соотнесение суммарной границы  баланса относительно валюты баланса. Суммарная граница существенности не превышает 5% и равна 4%, что удовлетворяет условию расчета существенности.

Таблица 3.2.1 – Расчет уровня существенности индуктивным методом

       Строка  «Денежные средства», являющаяся напрямую связанная с объектом аудиторской  проверки в данной курсовой является не существенной и составляет 0,2% удельного  веса от валюты баланса, так что даже значительное искажение данной статьи бухгалтерского баланса не повлияет на решения пользователя данной бухгалтерской отчетности.

       Для определения уровня существенности дедуктивным методом проводились  следующие этапы вычисления.

       Первый  этап: на основании профессионального  суждения аудитором было использована форма №1 бухгалтерской отчетности – Бухгалтерский баланс, и форма №2 – Отчет о прибылях и убытках, для выбора базовых показателей, выбранные базовые показатели представлены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2 – Расчет общего значения уровня существенности дедуктивным методом