Аудиторская проверка кассовых операций и операций по расчетному счету

Операции по движению денежных средств  на расчетном счете отражаются в  бухгалтерском учете согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту  счета - их списание с расчетного счета  организации.

ООО «Контора» имеет расчетный счет в Филиал Омский «ОТП Банк» для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она  же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять  и обрабатывать выписки нужно  в день их поступления. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Синтетический учет операций по расчетным  счетам ведется в  
журнале-ордере по счету 51 и ведомости № 2 .      

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Контора» сформирован, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного Министерством финансов РФ.

По результатам изучения организации бухгалтерской службы ООО «Контора» и системы контроля можно сделать вывод, что учет в обществе организован в соответствии с требованиями законодательства РФ и позволяет при больших объемах производства и документооборота минимизировать ошибки в учетных записях. Ошибки, выявляемые бухгалтерией и аудиторами, исправляются. Система внутреннего контроля соответствует масштабам деятельности общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. «Организация аудиторской проверки кассы и расчетного счета»

3.1 Цель, задачи, источники проверки, нормативные документы, регулирующие учет операций по кассе и расчетнму счету.

 

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации  платежных ведомостей; платежные  поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки  банка.

Источники информации для проверки

Первичные документы:

- платежные поручения;

- платежные требования-поручения;

- объявления на взнос наличными;

- чековые книжки;

- реестры чеков;

- аккредитивы;

- кредитные договоры;

- выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс  по форме № 1, приложение к  бухгалтерскому балансу по форме  № 5, отчет о движении денежных  средств по форме № 4).

Банковские кредиты находят  отражение в следующих официальных  бухгалтерских отчетах:

- бухгалтерском балансе (форма № 1);

- отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Основные задачи аудита учета и  внутреннего контроля денежных средств:

1) проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств в кассу;

2) проверка целесообразности и  законности операций по использованию  денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;

3) оценка своевременности и качества  проведенных инвентаризаций денежных  средств;

4) оценка состояния синтетического  и аналитического учета;

5) выявление возможных нарушений  (злоупотреблений, хищений, ошибок), допущенных при ведении денежных  операций в результате прямого  хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке;

6) подтверждение достоверности  соответствующих показателей бухгалтерской  отчетности.

Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе следующих  нормативных документов:

1. Положение  о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка россии на территории РФ №373-П от 12.10.2011 утвержденного ЦБ РФ.
2. Указания ЦБ РФ № 1843-У «О предельном размере расчета наличными деньгами и расхоовании наличных денег, поступивыших в кассу юридичекого лица и кассу индивидуального препринимателя от 12.06.2007г.
3. Кодекс об административных правонарушениях
4. Трудовой кодекс Российской Федерации;
5. Методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств «Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г» 
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ России от 22.09.1993г.№ 40)  
7. Положение о безналичных расчетах в РФ (письмо ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Планирование  аудиторской порверки

 

3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля на исследуемом участке учета

 

Тест  для оценки системы внутреннего  контроля

 

Вопросы тестирования	Ответы			Примечания
	Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5
1. Имеются ли на предприятии  должностные инструкции для работников  аппарата бухгалтерии?	+
2. Утверждена ли на предприятии  учетная политика?	+
3. Выбран ли в учетной политике  метод определения выручки?	+
4. Подписываются и утверждаются  ли ген. директором все формы  бухгалтерской (финансовой) отчетности?	+
1	2	3	4	5
5. Существует ли порядок санкционирования  уполномоченными лицами операций  по реализации работ, услуг  (заключения контрактов)?	+			Право заключения контрактов имеет только ген. директор и его заместитель  по генеральной доверенности
6. Есть ли на предприятии утвержденный  список таких лиц?		+
7. Кто несет ответственность за  организацию бухгалтерского учета  на предприятии?				Директор
8. Кто несет ответственность и обеспечивает организацию внутреннего контроля на предприятии?				Главный бухгалтер
9. Существует ли на предприятии  отдел (лицо) занимающееся расчетом  цены на работы (услуги)?	+			Плановый отдел
10. Существуют ли на предприятии  расчеты поясняющие процесс формирования  цены?		-
11. Регламентируются ли принятые  предприятием цены вышестоящей  организацией?		-
12. Имеется ли на предприятии  специальная контрольная служба?		+

 

3.2.2 Оценка  аудиторского риска, уровня сещественности.

 

Риск средств контроля оценивается как средний, так  как доля ответов в тесте внутреннего  контроля, противоречащих законодательству РФ, находится в пределах от 30 до 60% (=50%)

Определение единого уровня существенности

по бухгалтерской отчетности предприятия  ООО «Контора»

 за __2011___________ год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
1. Прибыль до налогообложения  (Отчет о прибылях и убытках)	81	5	4,05
2. Выручка (Отчет о прибылях  и убытках)	2930	2	58,6
3. Валюта баланса (Бухгалтерский баланс)	5644	2	112,8
4. Собственный капитал (Бухгалтерский  баланс, итог III раздела)	105	10	10,5
5. Общие затраты (себестоимость  продаж, коммерческие расходы, управленческие  расходы) (Отчет о прибылях и  убытках)	2849	2	57

 

1. Среднее аричфетическое графы 4

4,05+58,6+112,8+10,5+57=48,6

                5

2. Наименьшее значение графы 4: 4,05т.р.

48,6-4,05*100%= 91,6%

   48,6

Отклоняется более чем  на 30%, следовательно из расчетов исключаем.

3. Максимальное значение графы 4: 112,8

112,8-48,6*100%=132%

 

Отклонение более чем на 30%, следовательно из расчетов исключаем.

4. Новое среднее арифметическое графы 4, после принятии решения об исключении

58,6+10,5+57= 42

        3

5. Значение до которого округляется средне арифметическое число: 50
6. Разница между  значением уровня существенности до и после округления = 8т.р

Находим процент отклонения:

50-42*100%=16%, что находится в пределах 20%.

  50

7. Распределение уровня существенности по статьям баланса.

50/2=25

 

 

Распределение уровня существенности по статьям баланса 

 

Статьи баланса	Значение (на конец проверяемого периода), тыс.руб.	Удельный вес к валюте баланса, %	Распределенное значение уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
АКТИВ
Запасы	1659	29,4	487,7
Дебиторская задолженность	2447	61	149,6
БАЛАНС		100

 

Статьи баланса	Значение (на конец проверяемого периода), тыс.руб.	Удельный вес к валюте баланса, %	Распределенное значение уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
ПАССИВ
Кредиторская задолженность	5539	98,1	5433,7
БАЛАНС		100

 

 

 

Оценка аудиторского риска

 

Риск средств  контроля оценивается как средний, когда доля ответов в тесте  внутреннего контроля, противоречащих законодательству РФ, находится в  пределах от 30 до 60% (=50%)

 

 

 

 

Варианты  оценки аудиторского риска

 

Значения элементов риска			Риск	Степень  уверенности
Неотъемлемый  (внутрненний) риск	Риск  контроля	Риск  необнаружения   при ОАР=0,5
1	2	3	4	5
0,5 - 0,6	0,3	0,33 - 0,28	низкий	высокая
0,8 - 0,9	0,6	0,10 - 0,09	средний	средняя
1,0	0,8	0,63	высокий	низкая
1,0	1,0	0,05	тотальный	отсутствует