Аудиторская проверка денежных средств на примере ЗАО ПК «Волховец»

     В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

     В данной работе я попробую решить все  задачи, но для этого необходимо изучить теоретические основы по учету денежных средств.

     Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

     Источником  информации для аудита служа т: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчётность и другие документы.

 

1.2 Нормативное обеспечение аудита кассовых операций и безналичных расчетов

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия” правильности их отражения в учете.

     На  большинстве предприятии объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты: От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     Основными нормативными документами по учету  денежных средств, расчетов и банковского  кредита являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).

     4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     5. Методические рекомендации о  порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

     2. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     3. Положение «О безналичных расчетах  в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

     4. «Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации». Инструкция  Центробанка РФ от 04.10.93 г. №  18. (ред. от 26.02.96г.)

     5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

     7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.

     Нормативными  документами, регулирующими учет расчетных  операций, являются: 

     1. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     2. «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

     3. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от01.01.2002г

     4. «О применении счетов-фактур при  расчетах по налогу на добавленную стоимость» письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

 

Глава 2. Подготовка аудиторской  проверки денежных средств.

2.1 Информационная база аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов

    Информационной  базой аудита кассовых операций и  безналичных расчетов являются такие документы, как:

    -бухгалтерский  баланс (форма N 1),

    -отчет  о движении денежных средств  (форма N 4),

    -главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость,

    -регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути",

    -кассовая  книга (КО-4),

    -отчеты  кассира, 

    -приходные  и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2),

    -журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3),

    -книга  учета принятых и выданных  кассиром денежных средств (КО-5),

    -акт  инвентаризации наличных денежных  средств (ИНВ-15),

    -акт  ревизии наличных денежных средств, 

    -справка  из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,

    -акт  о переводе показаний суммирующих  денежных счетчиков на нули  и регистрации контрольных счетчиков  контрольно-кассовой машины (форма  N КМ-1),

    -акт  о снятии показаний контрольных  и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2),

    -акт  о возврате денежных сумм покупателям  (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3),

    -журнал  кассира-операциониста (форма N КМ-4),

    -журнал  регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5),

    -справка-отчет  кассира-операциониста (форма N КМ-6),

    -сведения  о показаниях счетчиков контрольно-кассовых  машин и выручке организации (форма N КМ-7),

    -журнал  учета вызовов технических специалистов  и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8),

    -акт  о проверке наличных денежных  средств кассы (форма N КМ-9). 

    Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

    - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

    - бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский  баланс (ф. N 1) и Отчет о движении  денежных средств (ф. N 4);

    - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

    - приказ об учетной политике  организации;

    - регистры синтетического учета  операций на счетах в банке;

    - первичные документы, оформляющие  операции по счетам в банке. 

    По  приказу об учетной политике  необходимо ознакомиться:

    - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

    - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке;

    - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц,  которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. 

 

2.2 Основные этапы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

      Аудиторская проверка, операций с денежными средствами включает в себя следующие основные этапы ее проведения:

      1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

      2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки приведен в таблице 1.2.2.

      3. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита, посредством тестирования  средств контроля и процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь  составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, приведен в таблице 2.2.

      Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами