Аудиторська перевірка операцій з оплати та розрахунків по заробітній платі

     Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за розрахунковою відомістю - з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам. На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену суму грошей особи, які вказані в платіжній відомості. Під час виплати заробітної плати за одноразову роботу за трудовою угодою необхідно з'ясувати, чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити правильність підрахунку ( загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі, так і по горизонталі.

     Особливо  прискіпливо вивчають нарахування  заробітної плати тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих  витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним особам. Установлюється законність проведених операцій на відповідних рахунках.

     Вивчаються  всі документи, які додаються  до журналів 5 і 5а. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заробітна  плата. При цьому звертається увага на загальні суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Під час такої перевірки можна виявити різні порушення, які спричинені підробленням сум у розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову суму нарахування та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і списували більше, ніж фактично видано. Під час дослідження правильності нарахування заробітної плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі недостатньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.

     Перевіряючи виплату премій та інших заохочень, незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи виконані всі  умови, за яких може бути виплачена  премія, оскільки були відомі випадки коли під видом виплати премій гроші були використані на інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми). 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Види  оплати праці.

     Заробітна плата поділяється на два види: основна і додаткова.

     Основна — нараховується за фактично відпрацьований час і усі виконані на підприємстві роботи. До неї відносяться відрядна і погодинна форми оплати праці.

     Додаткова — виплати за невідпрацьований на підприємстві час. Це оплата відпусток, вихідних допомога при звільненні, пільгові години при вкороченому робочому дні для підлітків і т.д.

     Відрядна  заробітна плата розраховується на основі кількості зробленої роботи і розцінки за одиницю продукції (тому вона і називається відрядною).

     Погодинна заробітна плата розраховується, виходячи з тарифної ставки за годину  роботи чи окладу за пророблений час, врахована табелем. Вона застосовується при розрахунку зарплати службовців, фахівців і керівників, тому що вони не роблять конкретну продукцію, що враховується штуками, метрами, кілогра і т.д. Їхня праця виміряється витраченим на свою роботу часом.

     Розрізняють просту погодинну і почасово-преміальну форму оплати.

     При простій погодинній оплаті праці зарплата визначається шляхом множенням чистої тарифної ставки на відпрацьований час.

     Форм  заробітної плати багато, та й підприємства можуть вводити свої форми оплати праці. Але при будь-яких формах оплати праці бухгалтеру повинні бути надані документи, затверджені керівництвом фірми, що є підставою для

гра і  юридично правильного розрахунку. 
 
 
 
 

3. Перевірка обліку виплати заробітної плати.

     Оплата  праці виступає важливим фактором соціально-економічного розви, тому що в доходах родин робітників оплата праці складає не менш трьох  чвертей.

     Ціль  аудита: перевірити чи не було випадків незаконних нарахувань заробітної плати, що носять характер зловживань, чи помилок, що призвели до її недо чи перенарахування; обґрунтованість зроблених із заробітної плати утримань і правильність визначених до виплати сумм та своєчасність їхньої видачі робітникам та службовцям.

     До  початку аудита рекомендується ознайомитися з організацією обліку робочого часу, вироблення продукції (виконаних робіт) і заробітної плати і розрахунків з робітниками та службовцями по заробітній платі, а також які прогресивні форми і системи оплати праці застосовувалися в ревізованому пері.

     У процесі аудита розрахунків по оплаті праці робітників необхідно з'ясувати, якими первинними документами оформляється вироблення продукції, як оформляються документи по обліку вироблення, у т.ч. чи є підписи майстра; по яких нормах і розцінкам ведеться оплата праці робітників; як організовані облік і аналіз усіх видів додаткової оплати (у т.ч. через відхилення від установленої технології і затверджених норм із указівкою винних у цьому); який порядок розрахунків по оплаті праці (авансовий чи без авансовий) і т.п.

     Дуже  уважно варто перевіряти обґрунтованість  виплати додаткової заробітної плати. До неї, зокрема, відносяться оплата за час виконання державних і суспільних обов'язків, перерва у роботі матерів, що годують, чергових відпусток і т.д.

     Одним з основних видів додаткової заробітної плати є оплата відпусток.

Перевіряючи правильність нарахування сум за час відпустки, аудитор повинний визначити повноту включення в розрахунок виплат, прийнятих при начисленні середнього заробітку, чи правильно нарахована заробітна плата за 12 місяців, що передують місяцю відходу у відпустку, чи правильно розрахована середньоміся заробітна плата, середньоденна заробітна плата, чи надана відпустка на кількість днів, установлених колективним договором, і правильно обчислена сума оплати за час відпустки (рівна добутку середньоденної заробітної плати на кіль днів наданої відпустки).

     Аудитор повинний перевірити правильність зроблених утримань із заробітної плати. Підставою для такої перевірки є дані, приведені в розрахункових відомостях, а також зведення, що маються в довідках чи розпорядницьких документах, що дають право робити відповідні  утримання.  Дотаких документів відносяться виконавчі  листи,  накази  і  розпорядження  по підприємству, розпорядження  головного бухгалтера  про утримання в плині

місяця  не зданих залишків підзвітних сум,  переплат  внаслідок  арифметичних

помилок і  утримання  у  відшкодування  матеріального  збитку,  зобов'язання

видані  торговим організаціям за товари, придбані в кредит, і ін.

      Перевіряючи  правильність   утримання   податків,   аудитор   повинний упевнитися, чи з усіх виплат,  передбачених  законом,  утримуються  податки, величину податків, а також обґрунтованість часткового чи повного  звільнення від сплати податків. Варто мати на увазі, що повернення зайво утриманих  сум податків допускається не  більш  як  за  один  рік  виявлення  неправильного утримання  податків.  Аудитор  повинний  перевірити   своєчасність   виплати заробітної плати робітникам та службовцям. Терміни виплати заробітної  плати встановлюються  при  висновку  колективного  договору   й   узгоджуються   з обслуговуючим заснуванням банку. Якщо  в  ревізованому  періоді  допускалися несвоєчасні виплати заробітної плати,  то  необхідно  установити  причини і винних у цьому посадових осіб. 
 
 
 
 
 

3.1. Контроль за нарахуванням заробітної плати.

Розрахунок  заробітку.

      Найбільш  простим  способом   заробітна   плата   розраховується   при погодинній оплаті праці. Розрахунок виробляється на основі табелів, у  яких, як відомо, відзначається число відпрацьованих днів і годин.

      Заробітна плата при прямій  відрядній оплаті  праці  розраховується  на підставі первинних документів про вироблення: змінних  рапортів,  відомостей приймання продукції,  підрядів і ін.

      Розрахунок премії. Преміювання   здійснюється  за  кількісні  і  якісні показники  за  результатами  роботи  за  місяць,   на   основі   діючих   на підприємстві преміальних положень, розроблених плановим відділом і  відділом обліку заробітної плати відповідно до типових преміальних положень.

      Оплата відпусток. Усі працівники  користаються відпустками, що даються, як правило, з виплатою за неробочий час по середньому заробітку.

      Оплата  за  час  відпустки   обчислюється  по  усіх  видах   заробітку, середнього  за  12  календарних  місяців,  що  передують  місяцю  відходу  у відпустку.  Пропрацювавшим  менш  року  —   із   середнього   заробітку   за

відпрацьовані місяці.

      Оплата за час виконання державних   і  суспільних  обов’язків.  На  час виконання  державних  і  суспільних  обов'язків,  коли   вони   по   чинному законодавству  здійснюються  в  робочий  час,   робітникам   та   службовцям гарантується збереження середнього заробітку.

      Для  працівників,  що  одержують   тверду  погодинну  оплату,   що   не змінюється  по  місяцях,  середній   заробіток   визначається   виходячи   з встановленого окладу,  числа  робочих  днів  у  даному  місяці  і  кількості робочих днів, протягом яких вони виконували ці обов'язки.

      Розрахунок виплат по тимчасовій непрацездатності. Поряд з нарахуванням належної  працівникам  заробітної  плати   підприємства   щомісяця   роблять відрахування на соціальне страхування у встановленому  законом  відсотку  до ФОП.

      Виплата  по  тимчасовій  непрацездатності  виплачується  на   підставі лікарняних листків. Розміри виплат залежать  від  безупинного  стажу  роботи (до  5  років-60%,  5-8  років-80%,  понад 8   років-100%   середньоденного заробітку).

      Розрахунковим періодом, за який  обчислюється  середній  заробіток  для розрахунку страхових виплат і перших 5 днів тимчасової  непрацездатності  за рахунок засобів роботодавця, є період роботи з  останнього  основного  місця роботи за останні 6 календарних  місяців  перед  настанням  непрацездатності (Згідно Постанови КМУ від 26.09.2001р.№1266).

      Суму виплати по тимчасовій  непрацездатності  нараховують  виходячи  із середньоденного заробітку, призначеного розміру виплати і кількості  робочих днів непрацездатності.

      Оплата за роботу в понаднормовий час, вихідні і  святкові  дні,  нічні години і ін. Оплата праці при різних  відступах  від  нормальної  тривалості робочого дня, а також за  роботу  в  нічний  час,  вихідні  і  святкові  дні обчислюється згідно КЗпП.

      Робота в понаднормовий час, вихідні і святкові  дні оплачується на підставі  оформлених  у  встановленому  порядку  списків   працівників,   що працювали  надурочно,  у  вихідні  чи  святкові  дні,  куди   включають   як робітників-відрядників, так і рабітників-погодинників.

      Оплата праці робітників у  нічний час (з 10 годин вечора  до  6  годин ранку) обчислюються в підвищеному розмірі.

      За час простою не з вини  працівника заробітна  плата  нараховується  в розмірі 75% тарифної ставки.

      Оплата за час цілозмінних і  внутрізмінних  простоїв  виробляється  на підставі табеля про робочий час, у якому  вказуються  години  цілозмінних  і внутрізмінних простоїв.

      Повний брак з вини працівника  оплаті не  підлягає  і вираховується з заробітної плати в розмірі не більш 2/3 середнього місячного заробітку.

      Розрахунково-платіжна відомість  і розрахункові листки. Для   визначення загальної суми заробітної плати, що підлягає виплаті  за  місяць,  необхідно згрупувати  первинні  документи,  підсумовувати   заробіток   за   вироблену продукцію і зробити утримання.

      Документ,  що  узагальнює  дані  про  належну  і  підлягаючій  виплаті заробітній платі, називається розрахунково-платіжна відомість.

      Заробітна плата показується  в цій відомості розчленовано  по  цехах  і відділам підприємства, категоріям працівників, видам виплат,  тобто в тім обсязі, що необхідний для складання звітності і  контролю  за  використанням ФОП.