Аудита учёта кредитов и займов

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в ред. от 27.11.2006);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания);

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006).

Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".

План и программа аудита кредитов и займов ООО «Кипер Телеком»

  Проведём аудиторскую проверку  учёта кредитов и займов за 2011г.

Организация аудиторской проверки будет осуществляляться согласно Федеральному закону Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

   Методика учета кредитов, займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса на 2011 г. ясно,что краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 1000000 до 500000 рублей.

Из формы №4 годовой финансовой отчётности видим, что  за 2011 год предприятием был получен кредит на сумму 1000000 рублей.

  В марте 2011 г. был полностью погашен  остаток по краткосрочному кредиту. А в мае 2011 г. был взят новый кредит на сумму 1000000 рублей.

Проверяем учёт краткосрочного кредита полученного в мае 2011 г. от

ОАО «Банк Возрождение» сроком на 1 год под 12% годовых.

  Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет  необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования  оборотных средств).

Кредит был получен в установленной по договору сумме 01.05.2011 г., о чём свидетельствует выписка из банка по расчётному счёту №40702810333020100357 от 01.05.2011 г. (согласно дате подписания договора)

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался со счетом 51. Согласно кредитному договору №749 от 01.05.2011 г. проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученному краткосрочному кредиту включались ООО «Кипер Телеком» в состав текущих расходов в качестве операционных расходов

(п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному кредиту отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/02 "Прочие расходы".

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Результаты аудита по кредитам и займам

При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Кипер Телеком» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Так же было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО «Кипер Телеком» всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Кипер Телеком».

При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Кипер Телеком» в соответствии с Российским законодательством.

В целом, следует отметить, что учет заемных средств на ООО «Кипер Телеком» ведется достаточно грамотно.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

  Проведенный аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Кипер Телекомза» период с 01 января по 31 декабря 2011 года, включительно.

  Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством Фонда, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудиторской проверки кредитов и займов 2011 г., а также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. По нашему мнению, представленные финансовые отчеты соответствуют действующим законодательным нормативам, актам бухгалтерского учета и в основном достоверно отражают финансовое и экономическое положение организации на 01.01.2010 г. и результаты ее деятельности 2011 г.

Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.

Финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО «Кипер Телеком» на 31 декабря 2011 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

  Глава III. Мероприятия  по совершенствованию системы учёта

                 контроля аудита.

Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам предприятию можно порекомендовать:

1.  Для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок

2.  Аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и займов

3.  Избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам

4.  Утвердить в штатном расписании должность аудитора

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: государству, банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов, займов и целевого финансирования, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении его стратегии и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и  отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов, займов и целевого финансирования: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

На примере ООО «Кипер Телеком» была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, займов и целевого финансирования начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов, займов и целевого финансирования на предприятии. Тактикой проводимого аудита в ООО «Кипер Телеком» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции: проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия; проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4; аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Так как аудиторская проверка внутреннего контроля                                              ООО «Кипер Телеком», не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ООО «Кипер Телеком» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

       Таким образом считаю поставленную цель курсовой работы достигнутой, а задачи решенными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ