Аудита учёта кредитов и займов

    своевременность и полнота погашения кредитов и займов;

    обоснованность   установления   и   правильности   расчета   сумм   платежей   за пользование кредитами банков, своевременность уплаты и списания за счет соответствующих источников.

Оценивается объем заемных обязательств по суммам и срокам привлечения средств, отдельно для рублевых и валютных средств, в зависимости от формы получения и вида предоставленного обеспечения. Проверяет правильность и своевременность начисления процентов.

                       1.2.1.Планирование аудиторской проверки

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита включает:

▪  определение его стратегии и тактики;

▪  составление общего плана аудиторской проверки;

▪  разработку аудиторской программы;

▪  определение конкретных аудиторских процедур;

▪  оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Затраты времени на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на проверку, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской фирмой впервые, затраченное время на планирование может составить до 20%. Основная причина этого заключается в том,  что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

  ▪      тестов средств внутреннего контроля;

  ▪   аудиторских процедур по существу или, иначе, аудиторских процедур проверки  оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям – достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Именно эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, поскольку аудитор обычно считает необходимым полагаться на те из них, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Программа аудита выполняет одновременно две важнейшие функции – с одной стороны, она является набором инструкций дл аудитора, выполняющего проверку, а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

Стандартом отмечается возможность  включения в программу аудита проверяемых предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита с указанием времени, запланированного на различные области или процедуру аудита.

Под областями аудита следует понимать статьи бухгалтерской отчет­ности, так как подтверждение достоверности бухгалтерской отчет­ности, представляющей собой совокупность статей, и является ос­новной целью аудита. К таким статьям относятся «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510 бухгалтерского баланса) и «Краткосроч­ные кредиты и займы» (строка 610 бухгалтерского баланса).

ФСА № 3 «Планирование аудита» указывает только на возмож­ность отражения в программе предпосылок подготовки бухгалтер­ской отчетности, а содержание их раскрывается в ФСА № 5 «Ауди­торские доказательства», где в п. 13 отмечено: «предпосылки подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности — это сделанные руко­водством аудируемого лица в явной или неявной форме утвержде­ния, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные предпосылки согласно формулировке ФСА включают в себя следующие элементы :

1.   Существование -  наличие по состоянию на определенную да­ту актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

2.   Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.   Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

4.   Полнота -  отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.

5.   Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6.   Точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

7.   Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказатель­ства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения кредиторской задолженности по кредитам и займам он может выявить аудиторские доказательства как относи­тельно перечисления этой суммы с расчетного счета, так и относи­тельно ее величины, т. е. стоимостной оценки.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за досто­верным отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности за­долженности по кредитам и займам являются:

•      определение лица, ответственного за принятие решения о получении кредита или займа (финансовый директор), за правиль­ное и своевременное оформление этих операций;

•      определение регламента согласования принятого решения о
привлечении кредита или займа с главным бухгалтером организа­-
ции (в соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтер-­
ском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуще­-
ствляемых   хозяйственных   операций   законодательству   Россий­ской Федерации, контроль за движением имущества и выполне-­
нием обязательств, и без подписи главного бухгалтера денежные
и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к ис­полнению).

Как следует из представленного перечня, предпосылки пред­ставляют собой определенные меры (шаги), которые должны быть предприняты руководством организации для того, чтобы достичь определенной цели, или, точнее, условия, необходимые для ее достижения. В рассматриваемом случае эта цель — обеспечить по­лучение кредитов и займов, действительно необходимых предпри­ятию, под экономически обоснованные проценты и их своевре­менный возврат.

Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в табл. 1.1.    

Таблица 1.1 Содержание требований, предъявляемых  к организации бухгалтерского учета кредитов и займов