Аудит витрат на ремонт і модернізацію основних засобів

5). порядку підготовки періодичної бухгалтерської звітності на підставі даних бухгалтерського обліку;

6). ролі  і місця засобів обчислювальної техніки у веденні обліку і підготовці звітності;

7). критичної галузі обліку, де ризик виникнення помилок або перекручень бухгалтерської звітності особливо високий;

8). засобів контролю, передбачені в окремих галузях системи.

      У ході аудиторської перевірки було зроблено оцінку системи внутрішнього контролю на підприємстві.  Аудитор проводив вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування персоналу підприємства ВАТ «ПівнГЗК», а також проведена Анкета вивчення середовища контролю (Додаток Ф) та інше.

       За  даними Анкети вивчення середовища контролю, визначили, що перекручення для керівника фінансової звітності невигідно,  організована система оперативного планування, здійснюється господарський аналіз оперативний та періодичний, також на підприємстві діє система внутрішнього контролю. Дану анкету  проводила на основі, опитування, спостереження, аналізу, дослідження, тощо.

       Анкету  процедур внутрішнього контролю основних засобів ми проводили завдяки  вивчення документів, перевірки розрахунків, дослідження аналітичного та синтетичного обліку та інше.  Визначили правильність нарахувань амортизації основних засобів, правильність оформлення документів, чи здійснюється у встановленому порядку віднесення об`єктів до складу основних засобів. Завдяки чому при спостереженні, ми отримали позитивний результат.

       Система внутрішнього контролю відіграє важливе  значення  в діяльності підприємства. Під час дослідження аудитором  системи внутрішнього контролю, було встановлено, що контроль здійснюється належним чином, в якому перевіряється сума нарахування витрат матеріалів на ремонт і модернізацію основних засобів – Акт прийома-передачі давальної сировини, запасних частин та комплектуючих (Додаток Х), сума витрат на оплату праці за виконані роботи з модернізації основних засобів (Додаток Ц), перевіряється також відповідного виконання наказу про модернізацію основних засобів (Додаток Ш) тощо.

       Було  встановлено належне виконання  цих перевірок. В яких невиявлено порушень, і  перевірка здійснювалась  згідно з чинним законодавством України.

       Перевіряючи звіт внутрішнього аудитора було належне ведення бухгалтерських операцій щодо витрат на ремонт і модернізацію основних засобів. (Додаток Ю) Правильне оформлення документів щодо витрат матеріалів на ремонт і модернізацію основних засобів. Де правильно визначено суму витрат, яка співпадає з сумою яка занесена в Головну книгу, правильно зазначено кількість матеріалів для ремонту основних засобів тощо.

       Внутрішній  контроль також визначив, що заробітна  плата нарахована та виплачена у  повному обсязі та за правильною сумою, що відповідає сумі у Відомості нарахування заробітної плати тощо.

       Таким чином, аудитор при перевірці  ведення внутрішнього контролю щодо витрат на ремонт і модернізацію основних засобів, визначив, що комісія у складі Представника комісії та бухгалтера проведена відповідно вимогам керівника підприємства, які наведені в обліковій політиці підприємства.  

       2.3. Методика проведення аудиту витрат на ремонт модернізаціцю основних засобів 

       Проводячі аудиторську перевірку витрат на ремонт і модернізацію основних засобі на підприємстві аудитор здійснював наступне:

1. Перевірку системи внутрішнього контролю на підприємстві, в результаті чого аудитор визначив, що система внутрішнього контролю, щодо витрат на ремонт і модернізацію основних засобів ведеться належним чином. Що сприяє здійснення якісних та правильних управлінських рішень, щодо модернізації основних засобів та інше.

2. Розробка програми аудиту перевірки витрат на ремонт і модернізації основних засобів. Аудитором розраховано загальний ризик аудиту ризик не виявлення помилок, що складає 12,5% та суттєвість ризику, що є не досить суттєвим. За програмою аудиту була проведена:

1) звірка даних обліку витрат на ремонт і модернізацію основних засобів (Додаток Я). За яким було встановлено, що сума залишкув в Головній книзі співпадає з сумою залишку по журналу ордеру та відхилень невиявлено.

2) перевірка наявності первинної документації з всіма господарськими операціями витрат на ремонт і модернізацію  основних засобів. Було проведено тести повноти оформлення первинних документів (Додаток АА). Де зазначено, що у первинних документах присутні відповідні підписи, наявність дати первинних документів та дата записів бухгалтерського обліку, оформлення документа повне, відхилень невиявлено. А також проведена перевірка правильності складання бухгалтерських записів. Де кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку співпадає з кореспонденцію рахунків аудитора, відповідна сума з даними первинних документів, та відхилень невиявлено.

3) здійснена  перевірка наявності видів поліпшень основних засобів. Аудитор склав відповідний документ: Таблиця видів поліпшень основних засобів (Додаток АБ). Встановлено суми поліпшень за даеними аудитора співпадає з даними підприємства, відхилень невиявлено та інше.

3. Збір достатньої аудиторських доказів для підтвердження того, що господарські операції, щодо витрат на ремонт і модернізацію основних засобів здійснено вірно

4. Формування  висновку аудитора. В якому визначається  недоліки та відхилення які  були виявлені в ході аудиторської перевірки.

       Під час аудиторської перевірки було встановлено наявність Договорів про  повну матеріальну  відповідальність з особами які мають доступ до основних засобів (Додаток АВ).  За даними перевірки було встановлено наявність ПІБ матеріально відповідальної особи, з якою укладено договір, посада МВО, дата договору,  номер договору, термін дії договору, № у книзі реєстрації договорів, та інше, порушення не виявлено.

       При цьому було перевірено правильність обліку і віднесення витрат на ремонт основних засобів. При перевірці було встановлено: наявність планів і кошторисів ремонту, актів на виконання робіт, актів приймання-передачі виконаних робіт, договорів підряду, актів технічного огляду будинків і споруд, правильність і своєчасність складання відповідних документів; правильність формування витрат за статтями затрат; чи не завищувались норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці на ремонтні роботи.

       Так згідно Акту приймання здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів від 25.06.2007р. відремонтовано насос Дніпрогарт, вартість модернізації становить 2345грн. яка віднесена на первісну вартість  основних засобів.

       Доцільність і законність операцій із ремонту  встановлюється на основі перевірки первинних документів; нарядів на відрядні роботи, відомостей дефектів на ремонт машин, тракторів і транспортних засобів, лімітно-забірних карт на витрати матеріальних цінностей.

       Отже, у ході аудиторської перевірки аудитор  дійшов висновку, що документи на підприємстві ВАТ «ПівнГЗК» відповідають вимогам чинного законодавства, відображають повну та достовірну інформацію щодо витрат на ремонт і модернізацію основних засобів, укладання договорів з матеріально-відповідальними особами та підрядними організаціями ведеться належним чином. Здійснюється відповідна організація бухгалтерського обліку використовуючи План рахунків встановлений на підприємстві та ведення належного внутрішнього контролю.  

       2.4. Використання ЕОМ  в процесі аудиту

       Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав  поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню, методів аудиту в комп'ютерному середовищі. На ринку програмного забезпечення з’явилась велика кількість спеціалізованих програм ведення бухгалтерського обліку, різноманітних за функціональними можливостями, якістю виконання, рівнем складності. Можна стверджувати, що в організаціях різних напрямків і масштабів діяльності ведення обліку без використання обчислювальної техніки сприймається вже як виняток із загального правила. Таким чином, використання комп’ютерних  методів в аудиті є вимогою часу.

     Про необхідність використання комп’ютера в аудиті йдеться у нормативі №30 "Використання комп'ютерів в аудиті" Національних нормативів аудиту в Україні.

     Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому облікові системи, які використовуються комп'ютерами, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів.

     Методика аудиту з використанням ЕОМ – це сукупність аудиторських комп'ютерних способів, за допомогою яких відбувається вивчення і оцінка об'єктів дослідження. Існують дві основних складові ЕОМ, які використовує аудитор:

     1 програмне забезпечення аудиту: комп'ютерні програми, що використовуються  для перевірки змісту файлів  клієнта;  
          2 контрольні дані: дані, що використовуються аудитором для комп'ютерної обробки з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта.

       Програмне забезпечення аудиту складається з комп'ютерних програм, які використовуються аудитором як елемент аудиторських процедур. Воно включає пакет програм і програми спеціального призначення. Пакет програм призначений для виконання функцій з обробки даних, включаючи читання комп'ютерних файлів, відбір інформації, проведення розрахунків, створення файлів з даними і друк звітів у формі, визначеній аудитором. Програми спеціального призначення розроблені для виконання аудиторських завдань в конкретних умовах.

       Контрольні  дані – вид методики  аудиту з використанням комп’ютера,  яка використовується при проведенні аудиторських процедур, тобто при  внесенні даних в комп'ютер суб'єкта та порівняння отриманих результатів з іншими. Однією із складових такого методу є тестування конкретних засобів контролю у комп'ютерних програмах, при якому тестується інтерактивний пароль, контроль за доступом до даних. Складовою контрольних даних є також відбір контрольних операцій. Перевірки відбираються з раніше оброблених господарських операцій або створюються аудитором для тестування окремих характеристик процесу обробки, здійснюваної комп'ютерною системою суб'єкта. ЕОМ, також, включає вбудовані тестові підсистеми. Вони передбачають те, що контрольні операції використовуються у вбудованих підсистемах з імітуючим модулем (наприклад, відділом чи працівником), через який вони проходять у процесі звичайного циклу обробки .

       Як  бачимо, використання комп’ютера забезпечує весь процес аудиту. Серед його –  можливість скоротити час, заощадити кошти при проведенні аудиту, здійснити більш детальну перевірку і скласти аудиторський висновок. Присутність аудитора при використанні ЕОМ не є обов'язковою, але він може бути корисним для контролювання процесу. Для контролю над застосуванням програм тестових даних аудитор повинен виконати такі процедури :

     - контроль над послідовністю подання тестових даних, коли вони проходять через кілька циклів обробки;

     -  прогнозування результатів тестових даних і порівняння їх з фактичними результатами тестів, щодо окремих господарських операцій і в цілому;

     - підтвердження того, що для обробки даних використовувалася поточна версія програм;

     - забезпечення достатньої впевненості в тому, що програми, які використовуються для обробки тестових даних, використовувалися суб'єктом протягом усього періоду, що перевіряється.

       Незначним недоліком використання таких інновацій в аудиті є те, що ще дуже багато аудиторів сьогодні не вміють користуватися комп’ютерами і надають перевагу самостійному виконанню всіх дій і завдань. Ми впевнені, що оцінивши переваги використання комп’ютерів, вже дуже скоро всі аудиторські компанії запровадять їх для власного використання.

       Оптимальним варіантом проведення аудиту є поєднання комп'ютеризованих і некомп’ютеризованих  аудиторських прийомів. При ухваленні рішення про те, чи використовувати ЕОМ, слід враховувати наступне:

     1) знання, навички та досвід роботи аудитора з комп’ютером (рівень знань залежить від складності та характеру ЕОМ і облікової системи суб'єкта);

     2) можливість застосування ЕОМ і наявність відповідних комп'ютерних пристроїв (аудитор може планувати використання інших комп'ютерних пристроїв, якщо застосування ЕОМ є економічно недоцільним або нездійсненним, наприклад, через несумісність бухгалтерських та аудиторських програм. Може також знадобитися допомога фахівця;

     3) недоцільність застосування ручних тестів (якщо не існує візуальних доказів, виконання тестів вручну може виявитися неможливим,  наприклад, коли замовлення на закупівлю вносяться до системи в інтерактивному режимі);

       4) ефективність і результативність (вони можуть бути підвищені при використанні ЕОМ, наприклад, для тестування великої кількості операцій, при наявності можливості друкувати звіт про нестандартні операціях тощо). 
         Здійснювати аудит із використанням ЕОМ дійсно набагато легше, ніж без них. Виникає  можливість скоротити час, заощадити кошти при проведенні аудиту, здійснити більш детальну перевірку і скласти аудиторський висновок. Сьогодні вже розроблені методики аудиту з використанням ЕОМ, що набули широкого поширення, а їх використання стало нормою для проведення аудиту.