Аудит валютных операций

 

     По  каждому счету проверяется наличие  договора, наличие факта уведомления  налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ по состоянию на «_»_________г. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     Перечень  номеров вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении  перечисления средств на счета или  со счетов, не указанных в перечне, проверяющий сообщает об этом ведущему аудитору.

     Для проверки правильности и полноты  отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО  «АС» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

     - «Расчет 1.1.1» - проверка наличия  договоров с банками на открытие  расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;

     - «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

     - «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия  сумм по выпискам банка по  расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

     - «Расчет 1.1.4» - проверка правильности  определения курсовых разниц  по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

     - «Расчет 1.1.5» - проверка правильности  отражения в учете операций по покупке валюты;

     - «Расчет 1.1.6» - проверка целевого  использования валюты, приобретенной  на командировочные расходы;

     - « Расчет 1.1.7» - проверка правильности  отражения в учете операций  по продаже валюты;

     - «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты  документов по аккредитивному счету. 

     2.5. Подведение итогов  аудиторской проверки 

     Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

     Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 5.

     Таблица 6 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

 

     Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий. Так, приведенные в таблице 6 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

     1) Этот вид нарушений указывает  на возможность присвоения кассиром  денежной суммы.

     План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

     Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения, которое может  быть двух видов:

     – безоговорочно положительное заключение,

     – модифицированное заключение.

       Безоговорочно положительное мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

     Если  возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.

     В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

     – мнения с оговорками,

     – отказа от выражения мнения,

     – отрицательного мнения.

     Такими  обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно положительное мнение, могут быть:

     1) ограничение объёма аудита, под  которым понимаются необходимые  для достижения цели аудита  аудиторские процедуры;

     2) разногласия с руководством аудируемого  лица относительно допустимости  выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

     В первом случае выражается мнение с  оговорками или формируется отказ  от выражения мнения. Во втором случае – мнение с оговорками или отрицательное  мнение.

     Мнение  с оговорками выражается в том  случае, когда аудитор не может дать безоговорочно положительного заключения, но ограничение объёма аудита и влияние разногласий с руководством клиента не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

     Отказ от выражения мнения имеет место  тогда, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и  глубоко, что аудитор не может  получить достаточных доказательств  отчётности.

     Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с  руководством клиента настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

     В курсовом проекте не проводится аудит всей информации бухгалтерской финансовой отчётности, а осуществляется проверка отдельных разделов бухгалтерского учёта. В связи с этим для формирования аудиторского заключения нет оснований, но результаты аудиторской проверки следует представить в виде отчёта, который составляется в произвольной форме и содержит рекомендации по исправлению выявленных нарушений и улучшению организации бухгалтерского учета.

     Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и (или) собственникам  экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором на проведение аудита.

     Письменный  отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:

     - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо обязательство) на оказание  аудиторских услуг;

     - лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

     - любому другому лицу в случае  письменного указания на то  в адрес аудиторской организации  лица, подписавшего договор (контракте,  письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг.

     Отчет

1. Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «АС».

     Бухгалтерский учёт на ООО «АС» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

     Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

     Преемственность баланса обеспечивается, расхождения  между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

     2)Аудит  учётной политики.

     Учётная политика ООО «АС» на 2009 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

     Изучив  учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

     1) в приказе об учётной политике  не определены способы группировки  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

     2) в пункте 3 приказа целесообразно  конкретизировать способ оценки  материалов, так как Положением  о бухгалтерском учёте и отчётности  в РФ предусматривается несколько способов оценки с учётом особенности процесса заготовления сырья и материалов.

     3) В ООО «АС» имеет место розничная  торговля, поэтому 

     необходимо, чтобы товары учитывались по продажным  ценам на счёте 41, обособленный учёт торговой наценки ведётся на счёте 42.

     4) За счёт себестоимости в организации  создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений  по итогам работы за год  и за выслугу лет, однако  в приказе об учётной политике  начисление этих резервов не  утверждено.

     5) Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

     6) В развитии учётной политики  в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

     3)Аудит  валютных средств и валютных  операций.

     Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».