Аудит в некоммерческих организациях

                                                                                                                                                                    

                                                                               
 
 
 

                                                                                 Продолжение таблицы 2.1  

 

    Прежде чем приступить  к сплошной  проверке кассовых операций , аудитор  должен спланировать эту проверку, т.к. большинство документов он  просматривает несколько раз, пытаясь выявить одно из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформит в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплине, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.

Программа проведения аудита кассовых операций в МДОУ№58. 

Проверяемая организация                       МДОУ ЦРР д/с №58

Период аудита                                          с 01.10.2011 по 31.10.2011

Количество человеко-часов                    320

Руководитель  аудиторской

группы                                                       Годунова Ю. Е.

Состав аудиторской  группы                   Белоглазова Е. М., Егина     

                                                                    Ю. А., Годунова Ю. Е. 

Планируемый аудиторский 

риск                                                            3%

Планируемый уровень                             Качественно, в соответствие                 

существенности                                        с нормативными актами.  

                                                                                                 Таблица 2.2  

 
 

                                                                                     Продолжение таблицы 2.2  

 
 

    В МДОУ №58 счет «Касса» как  таковой не ведется уже с 2009 года, т.к. бухгалтерия не осуществляет операций с наличностью. Все выплаты проводятся через расчетный счет, кассовая книга не ведется. Расчетный счет открыт через Казначейство в ГРКЦ НБ Республики Мордовии в России г. Саранск.

    Заработная плата раньше выплачивалась из кассы наличными, но с 2009 года начисление происходит на банковские карты работников. Различные услуги (сантехников,  электриков, услуги по ремонту) оплачиваются так же безналичным расчетом.

    Безвозмездные поступления приходят только от родителей детей, воспитывающихся в детском саду. Поступления осуществляются не в денежной, а в натурально-вещественной форме (игрушек, предметов мебели и т.д.). Родители вместе с покупками приносят накладную, на основании которой подаренный предмет принимают к учету по фактической стоимости.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3   Аудит  денежных средств в МДОУ ЦРР  д/с №58

 
     К документам, необходимым  для проверки учета денежных  средств относят прежде всего  первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке, выписки банка по расчетным счетам с приложенными к ним документами, перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и другие необходимые документы.  
     Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.  
    Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.  
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.  
     Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.  
     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.  
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.  
     Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и  выявить их причины.  
     Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:  
   - проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;  
   - проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;  
   - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;  
   - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.  
     Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.  
     Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям. МДОУ № 58 не осуществляет подобных сделок с банками. 
     При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:  
   - порядок ведения учетных регистров;  
   - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;  
   - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;  
   - тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.  
     Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.  
     Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.  
     Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:  
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;  
- тождественность записей в регистрах синтетического учета

     Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. Типичные ошибки – злоупотребления, хищения могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств.

- ничем  не замаскированное;

- замаскированное  неоформленными документами и  расписками;

     2.  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм;

- из  банка;

- от  физических и юридических лиц  по приходным ордерам;

- от  различных юридических лиц по  доверенностям;

     3. Излишнее списание денег по  кассе;

- списание  сумм без оснований по подложным  документам;

- повторное  использование одних и тех  же докумнтов;

- неправильный  подсчет итогов в кассовых  документах и отчетах;

- подлог  в законно оформленных документах  с увеличением сумм списания;

     4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям;

- присвоение  депонированной заработной платы  и средств, начисленных по  другим основаниям;

- присвоение  сумм, причитающихся другим предприятиям.

     5. Расчеты с населением наличными  за готовую продукцию, оказание  услуг, выполнение работ без контрольно-кассовых машин;

     6. Некорректное отражение кассовых  операций в регистрах синтетического  учета. 

     Каждой статье данного перечня  соответствует несколько аудиторских  процедур по проверке соответствующих  документов, регистров. В условиях автоматизированного учета составления отчета кассира и ведение кассовой книги необходимость проведения многих таких процедур отпадает.

     В МДОУ №58 подобные нарушения  выявлены не были. Никаких других  счетов, кроме расчетного д/с в  банке не имеет. Операции с кассой как таковые тоже не осуществляются. Заработная плата перечисляется работникам на карточки.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4     Аудит  материальных запасов  в МДОУ  ЦРР – д/с №58

 

     Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

     Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное  и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материалов; выявление и отражение  затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;                                                                                                                      - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный  контроль за соблюдением установочных  норм производственных запасов;                                                                                                - систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;                                                                     - контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;      - своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;                                                                                                                             - своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.