Аудит унитарных предприятий. Методы организации проведения аудиторских проверок. Задачи

 

2.3. Методы получения аудиторских доказательств

 

     Методы получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности. Их перечень представлен на рисунке 3 [15, с. 99].  

 
 

     Рисунок 3 – Методы получения аудиторских доказательств

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

     Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

     Документальные аудиторские доказательства включают в себя:

1. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;
2. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
3. документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.

     Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

     Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

     Пересчет – проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

     Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями [12, с. 33].

     К наиболее распространенным аналитическим  процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.

 

Задача 1 

     Назовите  ситуации, в которых аудитор имеет  основание выразить мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

• безоговорочно положительного аудиторского заключения;
• аудиторского заключения с привлекающей внимание частью;
• отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;
• отрицательного аудиторского заключения;
• мнения с оговоркой.

 

Решение 

     Решение задачи построим на нормах федерального Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности», утверждённого Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 [8]. Решение задачи представим в форме таблицы 3.  

     Таблица 3 – Формы выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности в различных ситуациях 

 

Продолжение таблицы 3

 

Задача 2 

     Перед подписанием аудиторского заключения аудитору стало известно, что одному из филиалов клиента был нанесен серьезный ущерб в результате урагана. Событие произошло после даты составления бухгалтерской отчетности. Убыток страховой компанией не возмещается, так как договор страхования не заключался.

     Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации. 

Решение 

     Из  условий задачи следует, что событие  произошло после даты составления  бухгалтерской отчётности, но до подписания аудиторского заключения. Поэтому решение построим на нормах Правила (стандарта) № 10 «События после отчётной даты», утверждённого постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 [8].

     В соответствии с Правилом № 10 аудиторская  организация несёт ответственность  за выражение своего мнения в аудиторском  заключении о событиях, произошедших после отчётной даты (на которую составлена бухгалтерская отчётность), но до даты подписания аудиторского заключения.

     Из  условий задачи следует, что ураган нанёс серьёзный ущерб одному из филиалов клиента. Исходя из формулировки «серьёзный ущерб» можно определить, что данный факт нарушений является существенным. 

     Аудитор должен составить перечень поправок, связанных с вновь открывшимся  обстоятельством, и приложить его  к аудиторскому заключению. В перечне  поправок следует отразить все существенные обстоятельства, связанные с функционированием организации, и обнаруженные после составления бухгалтерской отчётности.  

Задача 3 

     Предприятие создает товарный знак. Стоимость  услуг агентства по разработке товарного  знака – 300 тыс. р., НДС – 54 тыс. р., сбор за регистрацию товарного знака – 50 тыс. р. В учетных регистрах сделаны записи:

дебет 60, кредит 51 – 300 000 р. – оплачен счет поставщика;

дебет 08, кредит 60 – 300 000 р. – акцептован счет поставщика;

дебет 19, кредит 60 – 54000 р. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

дебет 76, кредит 51 – 50 000 р. – оплачены услуги рекламного агентства;

дебет 26, кредит 76 – 50 000 р. – списана стоимость  услуг рекламного агентства;

дебет 04, кредит 08 – 300 000 р. – объект нематериальных активов (НМА) введен в эксплуатацию;

дебет 68, кредит 19 – 54 000 р. – предъявлен к  возмещению НДС.

     Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 

Решение 

     1) Оцениваем ситуацию.

     Во-первых, из условий задачи не ясно, включена ли сумма НДС в стоимость услуг  агентства по разработке товарного знака (300 тыс. руб., в т.ч. НДС 54 тыс. руб.), или НДС выделен отдельной суммой (300 тыс. руб. плюс 54 тыс. руб. НДС). Сделаем допущение о том, что НДС выделен отдельной суммой.

     Во-вторых, стоимость нематериального актива напрямую в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» не попадает, только через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В-третьих, непонятно, как «сбор за регистрацию товарного знака» превратился в проводках в «услуги рекламного агентства».

     В-четвёртых, неверно определена первоначальная стоимость НМА, которая должна состоять из учтённой стоимости НМА (300 тыс. руб.) и суммы сбора за регистрацию (50 тыс. руб.).

     2) Вносим рекомендации.

     Аудитору  следует сделать рекомендацию по корректировке бухгалтерских проводок.

     Если  из условий задачи следует, что сумма  НДС не включена в  стоимость услуг  поставщика, а выделена отдельной строкой, то проводки будут  откорректированы следующим  образом:

а) Оплачен счёт поставщика:

     Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

     Кт 51 «Расчётные счета» - 354 тыс. руб.

б) Учтена стоимость НМА:

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 300 тыс. руб.

в) Учтён НДС, предъявленный поставщиком:

      Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»;

      Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 54 тыс. руб.

г) Отражена сумма регистрационного сбора:

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;