Аудит учредительных документов и уставного капитала

p>Таблица 4 - Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки уставного капитала и учредительных документов 

 

    Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с  учредителями осуществляется сплошным способом.

    Планирование  аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводной программы аудита организации.

    Программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должна учитывать направления аудита. 

Программа аудита учредительных документов

и расчетов с учредителями 

 
 

    Руководитель  аудиторской организации __________ (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы __________ (подпись) 

    Изучая  учредительные документы, аудитор  одновременно решает несколько задач:

    -     определяет состав учредителей;

    - проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

    - определяет величину уставного  капитала для последующей сверки  с данными бухгалтерского учета  и отчетности;

    - собирает данные, необходимые для  заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

    - собирает данные, которые могут  использоваться при проверке  иных существенных показателей  бухгалтерской отчетности или  обусловить модификацию аудиторского  заключения.

    Состав  учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

    Состав  учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации  могут также влиять и на определение  круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

    Ознакомление  с учредительными документами позволяет  аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах  каких пользователей проводится проверка.

    Аудитор устанавливает наличие соответствующих  документов, соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается  созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

    При ознакомлении с учредительным договором  аудитор выясняет, какие были определены условия:

    - передачи имущества;

    - участия в деятельности;

    - распределения между участниками  прибыли и убытков;

    - управления деятельностью юридического  лица;

    - выхода учредителей (участников) из состава общества.

    Проверяя  устав общества, аудитору следует  помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.

    Уставный  капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

    В соответствии со ст. 26 Закона об АО минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату регистрации общества.

    Денежная  оценка неденежных вкладов, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если такая оценка превышает 200 МРОТ, она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал ОАО вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

    Аудитор заносит в рабочие документы  сумму уставного капитала, зафиксированную  в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

    При формировании в 2009 г. уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникали курсовые разницы, которые подлежали отнесению на добавочный капитал организации.

    Учредительные документы о создании ОАО "Инвест" подписаны 1 ноября 2009 г. Его учредителями является российская компании. Размер взноса в уставный капитал российской организации составил 570 000 руб.

    ОАО "Инвест" зарегистрировано 1 декабря 2009 г. На момент регистрации и российский, и иностранный учредители полностью погасили свои обязательства по внесению средств в уставный капитал.

    В бухгалтерском учете ОАО "Инвест" должны быть сделаны следующие записи:

    на 1 ноября 2009 г.

    Д 75-1 К 80 - 570 000 руб. - отражена задолженность  российского учредителя по взносу в  уставный капитал;

    на 1 декабря 2009 г.

    Д 51 К 75-1 - 570 000 руб. - отражено поступление  денежных средств от российского  учредителя в счет вклада в уставный капитал.

    Увеличение  уставного капитала отражается в  бухгалтерском учете записью  по кредиту счета 80 и дебету счета 75-1 только после государственной  регистрации изменений в учредительных  документах.

    К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести, прежде всего, полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями ПСАД N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 в аудиторском заключении необходимо указывать также организационно-правовую форму, наименование и местонахождение аудируемого лица.

    В процессе проверки аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал, так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения.

    В соответствии со ст. 34 Закона об АО акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.

    При неполной оплате акций в течение  установленного срока право собственности  на акции, цена размещения которых соответствует  неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу.