Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями

-относится  ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;

-предусмотрено  ли в уставе осуществление  внешнеэкономической деятельности;

-какие  счета имеет право открывать  экономический субъект в учреждениях  банков;

-предусмотрено  ли в уставе создание резервного и других фондов;

-имеет  ли право экономический субъект  создавать на территории Российской  Федерации и за рубежом филиалы  и другие структурные подразделения,  выделенные на самостоятельный  баланс;

-имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

-порядок  распределение прибыли, оставшейся  в распоряжении экономического  субъекта по итогам года после  уплаты обязательных платежей ;

-правильность  исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

-правильность  оформления бухгалтерской документации  и составление бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

-соответствие  записей в первичных документах  записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал».Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.   

2.2. Аудит расчетов  с учредителями

     Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.п. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут  быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал»

75-2 «Расчеты  по выплате доходов» и др.

     По  данным, отраженным на субсчете 75-1, аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями, уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

     При проведении проверки аудитор обращает внимание на следующее.

1.Фактическое  поступление вкладов учредителей  проводится по кредиту счета  75 «Расчеты с учредителями» в  корреспонденции со счетами по  учету денежных средств (счета 50,51,52),материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (06-долгосрочные финансовые вложения, 58-краткосрочные финансовые вложения).

2.При  предоставлении предприятию в  качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3.Оприходование  имущества, предоставленного в  натуральной форме в собственность  предприятия в счет вкладов  в уставный капитал (в оплату  акций), производится в оценке, определенной  по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

     В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятия других организационно-правовых форм. При этом запись по дебиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

     В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

     По  данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплати  доходов» проверяются расчеты с  учредителями предприятия по выплати  им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  доходов от участия в предприятии  отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплати доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

     Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплати доходов от участия в предприятии продукцией этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

     Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащее удержанию у источника выплаты , учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»и кредиту счета 68  «Расчеты с бюджетом».

     Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»  ведется по каждому учредителю, кроме  учета расчетов с акционерами  – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

     Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской  проверке учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз  в полгода или раз в год  принимает решение (объявлять) о  выплати дивидендов по размещенным акциям. Оно обязано выплатить объявленные по каждой категории акций дивиденды, которые выплачиваются деньгами , а в случаях, предусмотренных уставом общества, -иным имуществом.

     Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год. Дивиденды  по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

     Решение о выплате промежуточных дивидендов, размере дивиденда и форме  его выплаты по акциям каждой категории  принимается советом директоров общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий, а также о выплате дивидендов  в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

     Дата  выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных- решением совета директоров общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

     Общество  не вправе принимать решение о  выплате дивидендов по акциям:

     -до  полной оплаты всего уставного  капитала общества;

     -если  на момент выплаты дивидендов  оно отвечает признакам пе состоятельности в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

     -в  других случаях, предусмотренных законодательством.

     Для проверки необходимо привлечь: журнал- ордер № 8,12. В соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы учета операций: по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале-ордере №8 ; по счету 80 «Уставный капитал» ведется в журнале-ордере № 12 ;,   
 
 

                          
 

3. Заключение по  итогам проверки 

Организация ООО «Лакомка»                              Аудитор Белова О.Е.

Отдел (служба) бухгалтерия                                 Дата начала проверки 5 марта 2005 г.

Исполнитель главный бухгалтер                         Дата  окончания проверки 25 марта 2005г.

Проверяемый период 2003 год. 

Объект  проверки: дебиторская задолженность 

 
 

Письменная  информация исполнительному органу ООО «Лакомка». 

     В соответствии со стандартом  №6 «Аудиторское заключение по  финансовой (бухгалтерской) отчетности»   аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности

        Аудиторской фирмой «Аудит» был проведен аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Лакомка», в соответствии с договором, заключенным 28 февраля 2004 года.

На этапе  планирования аудита была оценена система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета клиента. Так же был определен уровень существенности. На основе рассчитанных показателей аудиторами был определен объем предстоящей проверки. В ходе аудита была установлена высокая надежность системы внутреннего контроля ООО «Лакомка», равная 75,5%.

     В ходе проверки были выявлены ошибки при  начислении дивидендов, которые были начислены до уплаты налога на прибыль. Кроме того, допущена ошибка при  принятии к учету внесенных в  счет вклада в уставный капитал основных средств. В целом аудиторами отмечено соблюдение законодательства Российской Федерации в области совершения хозяйственных операций, а так же законность всех заключенных сделок.

     С учетом выявленных ошибок ООО «Лакомка»  выдается модифицированное аудиторское заключение с условием исправления всех обнаруженных ошибок. 
 
 

Заключение

     В соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор обязан установить, может ли проверяемый экономический субъект продолжать свою деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

     Уверенность аудитора в том, что проверяемый  экономический субъект будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.