Аудит учета затрат на производство продукции растениеводства

     Аудитор также проверяет качество  первичной учетной документации (учетных листов, накладных, актов, отражающих расход семян, посадочного материала, использование удобрений и ядохимикатов, средств защиты, топлива и др.). Таким образом, на конец отчетного периода в бухгалтерском учете хозяйства образуется сальдо по счету 20-1 «Расходы на урожай будущего года», которое на следующий год появится в затратах текущего года. Аудитору важно проверить правильность ведения накопительных и сводных регистров, а также определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям. Проверяющий производит оценку достоверности отнесения на отдельные учетные объекты распределяемых затрат: амортизации, стоимости материалов, заработной платы и прочих. Например, стоимость семян бухгалтер может сразу отнести в себестоимость конкретных растений. А амортизация сельскохозяйственной техники, стоимость текущего ремонта основных средств, затраты по орошению и осушению земель, заработная плата, стоимость удобрений распределяются между видами продукции. Ознакомившись с учетной политикой проверяемого хозяйства, аудитор выясняет способ распределения затрат:

• пропорционально площади посева;
• пропорционально массе удобрений.

Данные  первичных документов на оприходование  продукции растениеводства аудитор  сопоставляет с отчетами движения продуктов и материалов, производственными отчетами, лицевыми счетами формы N 83 АПК подразделений и арендаторов, ведомостью формы N 46-АПК, ведомостями аналитического учета формы N 38-АПК и 62-АПК, которые применяются при журнально-ордерной форме ведения учета. Проверяя полноту оприходования зерна, аудитор смотрит, насколько правильно ведется журнал весовщика, и устанавливает, взвешивается машина с грузом или без него. При обнаружении случаев неправильного взвешивания аудитор определяет массу неоприходованного зерна.

Дополнительно проверяется правильность списания затрат по погибшим посевам, выявляются случаи произвольного перенесения  части затрат с одного учетного объекта  на другой. Расходы на урожай текущего года списываются на стоимость готовой  продукции после сбора урожая. Причем выращиваемые культуры во время их роста должны учитываться по плановой себестоимости. В итоге отражается разница между плановой и фактической стоимостью выращиваемых культур.

   В процессе производства готовой  продукции формируются большие запасы в виде семян, кормов, сырья для переработки. В связи с этим аудитор должен уделить больше внимания проверке полноты и своевременности оприходования продукции собственного производства в целях своевременного вскрытия и предупреждения незаконного использования или порчи сельскохозяйственной продукции. Для этого применяется встречная сверка реестров отправки, требований-накладных с документами по начислению заработной платы за уборку урожая: учетных листов трактористов-машинистов, путевых листов. Аудитору необходимо убедиться, что количество оприходованной продукции по каждому виду аналогично объему, за который начислена заработная плата. В обязательном порядке проверяются фактические и плановые показатели отчета о валовых сборах продукции по ее видам, а также данные об урожайности зерновых и кормовых культур. В результате аудитор анализирует причины установленных отклонений и определяет их влияние на показатели работы предприятия в целом. На практике встречаются случаи завышения валовых сборов, отклонение которых списывается в неиспользуемые отходы/21/.

В ходе проверки на основе сравнительного анализа экономических показателей  внутренней отчетности предприятия  аудитор может выявить признаки создания неучтенных излишков в зависимости  от вида материальных ценностей и способа создания излишков.

На  практике встречаются следующие  случаи.

Укрытие от учета урожая зерновых:

-  занижение массы принятого зерна  (в этом случае происходит снижение  показателя урожайности с одного  гектара и вырастает себестоимость единицы продукции, в том числе по отдельным составляющим);

- завышение массы отгруженного  с тока зерна (нарастает дебиторская  задолженность по расчетам с  покупателями и заказчиками);

-  укрытие урожая от учета при  выращивании зерна на неучтенных площадях (что определяется ростом затрат на производство зерновых в расчете не только на один центнер, но и на один гектар посевных площадей). /23/

Укрытие от учета семян:

• неполное оприходование семян (при этом по данным учета снижаются урожайность семян с одного гектара и рост себестоимости одного центнера семян);
• завышение количества расхода семян (что выявляется увеличением затрат в расчете на один гектар посевных площадей). Неполный учет пастбищных кормов, на который указывает низкая урожайность кормовых трав по сравнению с урожайностью в расположенных рядом хозяйствах; неполное оприходование заготовленных сена, соломы, силоса (это проявляется в экономических показателях деятельности как удорожание себестоимости).

Неполный  учет другой продукции растениеводства:

• неполное оприходование через занижение веса против фактического при приемке продукции (в этом случае по данным учета снижается урожайность с одного гектара посевных площадей, растут затраты на один центнер продукции и на один гектар посевных площадей);
• изменения в актах на сортировку и сушку продукции (данные действия направлены на занижение выхода полноценной продукции за счет завышения количества отходов (земля, мусор) или на выпуск продукции более низкого качества).

По  зерновой продукции на основании актов на сортировку и сушку продукции растениеводства аудитор проверяет правильность списания зерна на усушку. Производственное потребление семян и посадочного материала выявляется сопоставлением данных первичных документов на отпуск семян (ведомостей и накладных) и актов расхода семян и посадочного материала /25/.

В процессе проверки аудитор сравнивает количество израсходованного и фактически списанного на посев зерна. Иногда обнаруживаются определенные расхождения, например:

-семян  списано меньше, чем выдано со склада (в таких случаях остаток зерна необходимо возвратить, или оно должно числиться в подотчете у бригадира и быть в наличии);

- семян списано больше, чем получено  со склада, что свидетельствует  о безосновательном списании  зерна на посев./17/ 
 
 
 
 

2 ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ  АУДИТ 
 

2.1 Правовое  регулирование деятельности экономического

    субъекта

    Полное  официальное наименование кооператива - Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Амирова. Сокращённо: СПК имени Амирова. Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

      Для осуществления своей деятельности кооператив формирует необходимые основные (внеоборотные) фонды и оборотные средства (активы), а также иное имущество, стоимость которых отражается в балансе кооператива.

     Имущество кооператива формируется  за счет:

   - паевых взносов и других вкладов;

   - доходов, полученных от результатов  деятельности кооператива;

   -имущества, безвозмездно переданного  кооперативу государством, юридическими  лицами и гражданами;

  - заемных  средств, при этом размер этих  средств не должен   превышать  60 процентов от общего объема средств (валюты баланса) кооператива;

- других  законных источников.

    Имущество кооператива, созданное за счет паевых взносов, а также

произведенное и приобретенное кооперативом в  процессе  его деятельности, принадлежит  ему на праве собственности, за исключением арендованного (переданного в пользование) имущества и заемных средств.

      Имущество кооператива созданное  за счет паев членов кооператива  и ассоциированных членов, за  исключением имущества неделимых  фондов, составляет паевой фонд. Размер паевого фонда не должен превышать размера чистых активов за вычетом средств неделимых фондов. Паевым взносом в имущество кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, имущество, имущественные и иные права,  имеющие денежную оценку, в том числе право пользования земельной долей.

      Обязательный паевой взнос для  члена кооператива устанавливается  в сумме 60 кратной минимальной  оплаты труда.

      Учет паевых взносов  ведется  кооперативом в стоимостном выражении.  В случае внесения в счет  паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, имущественных паев, земельных долей (права пользования) и иного имущества либо имущественных прав, денежная оценка паевых взносов производится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива.

    По  решению общего собрания членов кооператива  денежная оценка паевых взносов может  быть подвергнута независимой экспертной проверке.

      Суммарный размер имущественного  пая не ограничивается.

     В соответствии с земельным  законодательством кооператив пользуется земельными угодьями на праве собственности или аренды. Кооператив вносит плату за землю в форме земельного налога и арендной платы, в зависимости от вида землевладения, качества и местоположения участка. 
 

2.2  Краткая  экономическая характеристика.

       СПК имени Амирова находится на территории Татышлинского района, которая расположена в северной лесостепной зоне, наиболее благоприятно по природно-климатическим условиям в республике.

         СПК учрежден по решению общего  собрания членов кооператива от 12 февраля 2001 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”, в РБ в результате реорганизации СПК  имени Амирова.

    Рассмотрим основные экономические  показатели  и финансовое состояние  предприятия.

      Для этого требуется рассмотреть ряд обобщающих показателей, дающих представления о наличие производственных ресурсов, направленности производства и их эффективном использовании. Также, с точки зрения внеоборотных активов, представляет интерес изучение финансовой устойчивости производственного кооператива по данным бухгалтерской отчетности за 2006 год.

   Далее уделим внимание следующему  виду ресурсов располагаемых  хозяйством – основные средства.

       Таблица 6.8 Размер и структура основных фондов