Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на примере Брасовского Райпо

      Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудитор разрабатывает самостоятельно.

      Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.[18] 

2.3. Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска. Программа аудита 

    Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

    Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

    При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

    недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

    отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

      Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин,  которые в совокупности могут  оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

      Аудитор рассматривает существенность  как на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности в целом, так и  в отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета,  групп однотипных операций и  случаев раскрытия информации. На  существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. [12]

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного  предприятия имеет основополагающие значение. В зависимости от этого значения строится план и программа аудита, определяется объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита. [16]

      При нахождении  абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.  

      Порядок нахождения уровня существенности таблица 2

Таблица 2 

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности 

 

      Состав  графы 1 и учитываемы процент в  графе 3 могут быть выбраны по усмотрению аудитора, согласно внутрифирменному стандарту; данные графы 2 вводятся на основании бухгалтерской отчетности Брасовского Райпо; значение графы 4 получается расчетным путем: гр.2 * гр.3/ 100. Далее рассчитывается среднее арифметическое данных графы 4:

( 329+ 5062 +990 +2213  + 4021) / 5 = 2523.

      В графе 4 есть значения, которые отличаются от расчетного на 30 – 40%, они исключаются, и выполняется расчет уточненного  значения среднего значения:

(990+ 2213 +4021 ) / 3 = 2408.

      Окончательное, уточненное, среднего показателя графы 4 и является оценкой уровня существенности.

      Далее рассчитаем аудиторский риск  (2500 – 2408) / 2408*100 = 4%.

      Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

      Аудиторский риск определяет взаимодействие  всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому аудиторский риск есть некоторая  заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Ее значение часто упоминается не более 5%. В нашем случае это означает, что в 3 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское значение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

      План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

      Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

• изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

- провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;

- изучить   организацию материальной ответственности  и отчетности материально ответственных лиц;

• проанализировать состав товаров на отчетную дату;
• проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

      В программе аудиторской проверки указываются:

1. Содержание процедуры;
2. Используемые документы;
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.[14]

      В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.  
 

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5.

                                                         Таблица 5

Программа аудиторской проверки товарных операций 

      Проверяемая организация  _____________ООО «Брасовское Райпо»

      Период  аудита     ________________________01.01.2007-01.01.2008

      Количество  человеко-часов ____________________________6 ч/ч

      Аудитор ________________________________________Иванов В.В.

      Планируемый аудиторский риск______________________ средний

      Планируемый уровень существенности ______________2408 т. руб

Программа аудита товарных операций