Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на примере Брасовского Райпо

     Брасовское  РАЙПО – юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей  самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.

     Брасовское  РАЙПО в своей деятельности руководствуется  Гражданским кодексом РФ, Законом  РФ «О потребительской кооперации (потребительских  обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими законами РФ, Уставом  Брасовского РАЙПО.

     Граждане и юридические лица, вступившие в общество уплачивают вступительный и паевой взносы в размерах, утвержденных решением общего собрания общества, являются пайщиками. В 2006 г. Брасовское РАЙПО насчитывало 6649 пайщиков. РАЙПО обслуживает население района в количестве 23,8 тысячи человек.

     Основной  целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели общество осуществляет: оптовую и розничную  торговлю, в том числе путем  создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков, предприятий общественного питания и других торговых точек; заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений, иную деятельность, не запрещенную законодательством.

     Управление  обществом осуществляет Общее Собрание общества, Правление общества и Совет  общества.

     К исключительной компетенции общего собрания общества относятся:

• принятие устава общества, внесение в него изменений и дополнений;
• определение основных направлений деятельности общества;
• порядок распределения между пайщиками доходов от предпринимательской деятельности общества и т. д.

     Правление общества несет ответственность  за организационную и финансово-хозяйственную  деятельность общества. По поручению  совета общества разрабатывает предложения, материалы, готовые документы по всем вопросам, относящимся к исключительной компетенции общего собрания и совета общества. Кроме того, проводит аттестацию работников общества, информирует пайщиков о деятельности общества, выполняет другие поручения совета общества.

     Совет общества осуществляет управление обществом, в том числе осуществление  представительства общества, прием  пайщиков в общество, создание кооперативных  участков, назначение и увольнение заместителей председателя совета и председателя правления общества, а также их заместителей и т. д.

     Законодательным органом в организации является Совет РАЙПО, в который входит семь человек. Исполнительным органом  является Правление общества. В работе Правления принимают участие, пять человек. Председатель Правления имеет три заместителя:

• заместитель председателя Правления по торговле;
• заместитель председателя Правления по транспорту;
• заместитель председателя Правления по строительству и энергетике.

     Контроль  над соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия общества и комиссия кооперативного контроля кооперативных участников общества.

     В структуру Брасовского райпо  входит: Хлебозавод, ООО «Общепит», ООО «Кафе Нерусса», ООО «Коопунивермаг». Хлебокомбинат имеет два цеха, осуществляющих выпечку хлеба и хлебобулочных изделий, выпуск безалкогольных напитков, производство кондитерских, сухарных и бараночных изделий, а также магазины «Хлеб» и «Продукты». Розничная торговая сеть РАЙПО представлена 55 магазинами, 12 из которых расположены в п. Локоть, 12 предприятиями общественного питания, 6 магазинами на дому, 2 палатками, кроме того, сельское население обслуживается 2 автомагазинами.

     Брасовское  РАЙПО оказывает платные услуги, в том числе бытовые. К основной услуге розничной торговли относится  обслуживание населения и продажа  им представленного ассортимента продукции. К дополнительным услугам розничного товарооборота относятся:

     1. Прием заказов на товары, временно отсутствующих в продаже.

     2. Выделение автотранспорта пайщикам  на льготных условиях.

     3. Выдача справок.

     4. Доставка на дом крупногабаритных  товаров.

     5. Продажа товаров в кредит.

     6. Прием молока у населения.

     7. Ремонт и пошив одежды.

     8. Фотоуслуги.

     9. Парикмахерские услуги.

      10. Благоустройство территории, прилегающей  к магазину.

      11. Чайные столы и т.д.

     В настоящее время потребительская  кооперация Брасовского РАЙПО занимает прочные позиции в обеспечении  населения товарами. Перед ней открываются большие возможности в наращивании объемов закупок сельскохозяйственной продукции, ее переработки и сбыта, модернизации предприятий розничной торговли, установлении новых форм сотрудничества с владельцами личных подсобных хозяйств.

       

     С  2001 года система потребительской  кооперации Брасовского РАЙПО целенаправленно  и кропотливо работает по программе  «Магазин 21 века», цель которой оказывать  пайщикам, населению различные услуги; осуществлять торговлю, в том числе по заказам и в кредит; привлекать заемные средства обслуживаемого населения; организовывать чайные столы и т.д. Ежегодно проводятся научно-практические конференции, на которых разрабатываются планы конкретных действий, осуществляется передача опыта с соседними потребительскими обществами, дается отчет о проделанной за год работе. Рассмотрим экономическое положение организации в динамике за три года на основании данных финансовой отчетности. Основные показатели представлены в следующей таблице.

     Таблица 1

     Основные  показатели деятельности Брасовского  РАЙПО

     í в п. п.

     Анализирую  данные таблицы, можно отметить, что  в 2008 году организация по ряду показателей  улучшила свое положение. Так, среднегодовая  стоимость основных средств за анализируемый период возросла на 31,5%.  По сравнению с 2007 годом выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 66,9%, а себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снизилась до 5,1% в 2007 г.. Прибыль в 2008 году составила 1903 тыс. руб. или увеличилась в 1,6 раза по сравнению с 2006 годом, что привело к росту уровня рентабельности на 0,12 п. п.  

2.2. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  на предприятии 

      Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

      Изучение  и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

      Знакомство  с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

      Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

      Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

      Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о специфике деятельности и  системе бухучета.

      Для изучения системы бухгалтерского учета  товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в Брасовском Райпо.

      «1.Бухгалтерский  учет на предприятии осуществляется  главным бухгалтером.

      2.Бухгалтерский  учет ведется в соответствии  с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ  и  Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

      5.Инвентаризация  имущества  и финансовых   обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

      11.Стоимость  товарно-материальных ценностей,  включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

      12.Определение  фактической себестоимости товарно-материальных  ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).

      16.Ведется  раздельный бухгалтерский учет  оптовой и розничной торговли.

      По  итогам общего знакомства аудитор принимает  решение о том, что он может  полагаться в своей работе на систему  внутреннего контроля Райпо, а потому необходимо осуществить  оценку надежности системы внутреннего контроля.