Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

5.2 Проверка  правильности отражения в отчётности  итоговых данных

     6. Проверка организации налогового учёта:

           6.1 Налоговый учёт сомнительной  задолженности

           6.2 Налоговый учёт суммовых разниц

           6.3 Учёт налога на добавленную  стоимость

       Таким образом мы рассмотрели  план и программу аудиторской  проверки по участку учёт расчётов  с поставщиками и подрядчиками, в завершении следует отметить, что мероприятия, указанные в  программе аудиторской проверки  на участке, проводятся выборочно,  при этом считается уровень  существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Поэтоиму при выполнении мероприятий, указанных в программе проверки, за основу берутся наиболее существенные данные учёта, которые впоследствии могут повлиять на качество и точность составления бухгалтерской финансовой отчётности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками

       Проверка состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета.

     При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

     Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

     с поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

     по  авансам выданным.

     с поставщиками по полученному коммерческому  кредиту и другие.

     Учет  расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг в ООО "Самаратрансгаз" организуется на счете 60 "Расчет с  поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

     Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     полученные  материальные ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая  предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке  материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     материальные  ценности, работы и услуги, расчеты  по которым производятся в порядке плановых платежей;

     материальные  ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

     излишки материальных ценностей, выявленные при  их приемке;

     полученные  услуги по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа, а также за все виды услуги связи.

     Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" имеет семь субсчетов:

     1 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по платежным  требованиям".

     2 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по плановым  платежам".

     3 субсчет "Расчеты с подрядчиками  по капитальным вложениям и  ремонту".

     4 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

     5 субсчет "Расчеты со сдатчиками  сельскохозяйственных продуктов  и сырья".

     6 субсчет "Расчеты с поставщиками  по прочим расчетам".

     7 субсчет "Векселя выданные".

     Субсчет 2 применяется при расчетах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам  товаров и оказании услуг. Договором  между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платежным требованием, платежными поручениями.

     На  сумму планового платежа согласно расчетным документам производится запись: Дебет 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам" Кредит 51 "Расчетный счет".

     На  стоимость поступивших материальных ценностей: Дебет 41 "Товары" Кредит 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

     На 6 субсчете учитываются расчеты с  поставщиками за товары и услуги, неотраженные на остальных субъектах в ООО "Самаратрансгаз" это расчеты по предварительной оплате за материальные ценности. Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на данном субсчете отражаются следующим образом:

     Оплата  счетов поставщиков на основании  платежных поручений: Дебет 60.6 "Расчеты  с поставщиками по прочим расчетам" Кредит 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета  в банках" на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

     Оприходование материальных ценностей от поставщика: Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы",12 "Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" Кредит 60.6 "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам".

     Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

     Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.Журнал-ордер №6 открывается на год.

     В реестрах журнально-ордерной формы  учет расчетов с поставщиками ведут  позиционным способом по каждому  документу. Учет расчетов в целом  в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления  остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей.

     Независимо  от величины суммы по расчетному документу  и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Записи  по кредиту счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (левая  сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с  дебетуемыми счетами по учету  материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

     Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

     В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств, эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

     Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца. 
 
 
 
 
 
 

2.2 Аудит просроченной  дебиторской и  кредиторской задолженности

     Согласно  программе аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние  дебиторской и кредиторской задолженности  поставщиков и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

     Согласно  показателям "Акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками" (приложение Г) дебиторская задолженность  делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Нередки случаи неисполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию в  оговоренные сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Пунктом 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся непосредственно на счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Этим  же положением определено, что предприятия  могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Поэтому, если некоторая возможность взыскания просроченного долга имеется, то целесообразно создавать такие резервы.

     При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Планом счетов для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

     Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной.

     Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" К 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской  задолженности за счет ранее созданного резерва.

     Поскольку суммы созданного резерва учитываются  в составе внереализационных расходов, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. При этом порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

     Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном  законодательством.