Аудит рохрахунків з бюджетом

     Для виявлення можливих порушень законодавства  при веденні обліку ПДВ необхідно  перевірити правильність організації  обліку ПДВ на підприємстві, оцінити  ступінь довіри даним обліку ПДВ  на підприємстві та вибір методу перевірки ПДВ.

     Метою проведення аудиту ПДВ є визначення правильності нарахування i сплати податку  на додану вартість та достовірності  відображення у звітності.  
Програма аудиту ПДВ має базуватись на якісних аспектах проведення аудиту:  
існування або наявність (I);повнота (II);права й обов'язки (III); оцінка та вимірювання (IV); подання та розкриття інформації (V).

     У програмі аудиту ПДВ аудитор відображає основні процедури для вирішення  головних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури залежать від ступеня довіри попередньому аудиту. Якщо аудит базується на даних попереднього аудиту, то в даному випадку необхідно уважно вивчити робочі документи попереднього аудиту або детальний облік ПДВ та визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора.

     Типова  робоча програма аудиту ПДВ:

     Аудит ПДВ

 

     Практичні рекомендації щодо аудиторських процедур:

     При проведенні перевірки податкового  кредиту необхідно здійснювати:  
перевірку правильності включення суми ПДВ до податкового кредиту;  
перевірку визначення дати виникнення права на податковий кредит та відображення його в бухгалтерському обліку; перевірку включення в податковий кредит сум ПДВ з придбання основних фондів, товарно-матеріальних цінностей та нематеріальних активів; перевірку правильності коригування податкового кредиту;  
звірку з даними бухгалтерського обліку та книгою придбання.

При проведені перевірки  податкового зобов'язання необхідно здійснювати:

• перевірку правильності визначення податкового зобов'язання за операціями з продажу основних фондів, нематеріальних активів та товарно-атеріальних цінностей;
• перевірку визначення дати виникнення права на податкове зобов'язання та відображення його у бухгалтерському обліку;
• перевірку правильності коригування податкового зобов'язання;
• звірку з даними бухгалтерського обліку та книгою продажу.

   Під час перевірки  складання податкової декларації з податку на додану вартість необхідно:

• порівнювати суми ПДВ, зазначені у податковій декларації з податку на додану вартість, з сумами ПДВ, отриманими за даними аудиту;
• за наявності сум ПДВ до відшкодування з бюджету перевіряти законність їх виникнення;
• порівняти нараховані (згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість) та сплачені (згідно з платіжними розрахунками) суми ПДВ;
• порівнювати нараховані суми ПДВ за даними аудиту з сумами ПДВ, сплаченими згідно з платіжними розрахунками, та з наявністю переплати на особових рахунках підприємства по ПДВ у ДПІ.

   Під час перевірки ведення бухгалтерського обліку ПДВ необхідно порівнювати:

• кореспонденції за рахунком 64 за даними підприємства з кореспонденціями за рахунком 64 за даними аудиту;
• дані кореспонденції за рахунком 64 з даними Журналу 3 та Відомості 3.6;
• дані Журналу 3 та Відомості 3.6 з даними Головної книги;
• дані Головної книги з даними зворотної відомості;
• дані зворотної відомості з даними балансу підприємства;
• дані податкової декларації з податку на додану вартість з даними Звіту про фінансовий результат.

   Виявлені  аудитором за допомогою розроблених  програм порушення заносяться до робочих документів, а потім знаходять  відображення у відповідних підсумкових документах. Документальне оформлення аудиту складається з двох видів документів: робочих та підсумкових (узагальнення результатів аудиту).

   Результати  аудиторської перевірки аудитор  оформляє висновком про якість складеної  замовником бухгалтерської документації та декларацій.

   Додаткові процедури мають базуватись на необхідності глибшого розуміння контролю, виявлення численних суттєвих помилок у податковому обліку та систематичного порушення податкового законодавства, а також на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення мети аудиту.

   Запропонована програма аудиту, в якій відображені  основні процедури для розв'язання головних завдань аудиторської перевірки, дає змогу охопити всі господарські операції з ПДВ. Розроблена типова програма аудиту ПДВ може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства.

   Мети  аудиту ПДВ буде досягнуто, якщо аудитор після проведеного анкетування та складання робочих документів достовірно, об'єктивно та відповідно до чинного законодавства зможе висловити свою думку у звіті й висновку надати рекомендації щодо альтернативних напрямів справляння ПДВ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВИСНОВОК

    Податок на додану вартість (ПДВ) – загальнодержавний  податок, який є головним джерелом наповнення Державного бюджету України. Основний первинний документ з ПДВ –  податкова накладна. Основною метою  аудиту розрахунків з бюджетом з  податку на додану вартість є встановлення повноти нарахування і сплати податку. Для досягнення цієї мети аудитору під час перевірки слід вирішити такі завдання:

    1. Встановити, чи є підприємство  платником податку. 

    2. З’ясувати законність застосування  пільгового оподаткування.

3. Підтвердити  правильність і повноту визначення  об’єктів оподаткування. 4. Переконатись  у правильності відображення розрахунків з ПДВ. Об'єктами оподаткування, визначеними ст. 3, за Законом України "Про податок на додану вартість" визначені такі, що оподатковуються за ставкою 20%, 0% та звільнені від оподаткування (ст.5).

     Податок становить 20% бази оподаткування, визначеної ст. 4 даного закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг), що зазначається в накладних, податкових накладних.

При перевірці  податку на додану вартість використовують Книгу обліку придбання товарів (робіт, послуг). Згідно ст. 7 даного Закону при виникненні податкових зобов’язань продавця складається податкова накладна, яка є звітним податковим документом і підлягає аудиторській перевірці, так як засвідчує кожну поставку товарів (робіт, послуг). Але у випадку ввезення на митну територію України товарів, що підлягають оподаткуванню, перевіряється митна декларація, яка прирівнюється до податкової накладної. При перевірці розрахунків по ПДВ слід пам’ятати про дату, яка вважається датою виникнення податкових зобов’язань. Це буде дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: — дата відвантаження товарів, а для робіт, послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг); — дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок підприємства як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу

     Податковий  кредит — сума, на яку платник  податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

     Аудитор перевіряє суми податкового кредиту  за відповідні звітні періоди, звертаючи  при цьому увагу на таке:

       • суми ПДВ, сплачені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку  з придбанням (спорудженням) основних засобів, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від термінів введення в експлуатацію основних фондів;

     • не включаються до податкового кредиту  суми податку за операціями з товарами (роботами, послугами), звільненими від оподаткування;

       • за товари (роботи, послуги), які  частково використовуються в  оподатковуваних операціях, а  частково ні, до суми податкового  кредиту включаються суми податку  в частині використання, яка відноситься  до оподатковуваних операцій;

       • до складу податкового кредиту не включаються суми податку, сплачені за придбані товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва.

     Податки, сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел. Необхідно перевірити, чи підтверджуються всі суми, включені до податкового кредиту, податковими накладними (митними деклараціями), а також накладними, рахунками-фактурами, іншими первинними документами.

       Перевіряючи законність відшкодування  ПДВ, слід керуватися тим, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата списання коштів з банківського рахунка в оплату товарів, або дата отримання податкової накладної. З'ясування достовірності, правильності розрахунків з бюджетом за ПДВ потребує також зіставлення сум ПДВ, вказаних у податкових накладних з книгами обліку придбання і продажу товарів (робіт, послуг). Дані книг обліку придбання і продажу товарів мають відповідати аналітичним і синтетичним регістрам бухгалтерського обліку. Розрахунки з бюджетом по ПДВ мають правильно відображатися на рахунках бухгалтерського обліку. 
 

    Список використаної літератури: 

     1. Закон України «Про оподаткування  прибутку підприємств» від 22. 05. 1997р. № 283/97 – ВР (зі змінами  та доповненнями): [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:zakon.rada.gov.ua

     2. Гусакова О. С. Податковий облік:  навчальний посібник / Гусакова О.  С. – К.: Центр навчальної літератури, 2006.

     3. Василь Онищенко. Податковий контроль (основи організації) / Василь Онищенко - К.: Ред. Журналу «Вісник податкової служби України», 2002.

     4. Бутинець Ф. Ф. Організація  бухгалтерського обліку: Підручник  / Бутинець Ф. Ф. - Житомир.: ПП «Рута», 2002.

     5. Сердюк В.М. Податковий облік:  навчальний посібник / Сердюк В.М. - К.: ЦНЛ, 2005.

     6. Пасько Т.О. Податковий облік:  навчальний посібник / Пасько Т.О. - Суми: ВТД "Університетська книга", 2007. 

    7. Практичний посібник з ПДВ : Консультантплюс. - 2007.

    8. Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій від 31.10. 2000р. № 94н (зі змінами та доповненнями).

    9. Макаров А.С., Сьомін В.С. «Аудиторська  перевірка розрахунків з бюджетом  по ПДВ» Аудиторські відомості. - 2006. - № 10.

    10. Єрофєєва В.А.  Аудит: Навчальний  посібник / Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А.  Вища освіта, 2005

    11. Вісник податкової служби України.

    12. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК. Том ІІ. Посібник по застосуванню нормативно-методичних документів Мінагрополітики та ДПА України. / За ред. В.М. Пархоменка та В.М. Жука. - К.: ІАЕ, 2004