Аудит реализации продукции

 
 

Продолжение таблицы 2.2

 

     Далее проведем расчет существенности.  Расчет уровня существен- ности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». В таблице 2.3 рассмотрим расчет используя данные ООО «Октябрьский Жилкомсервис №2» за 2008 год.

Таблица 2.3

Расчет  уровня существенности 

 
 

Продолжение таблицы 2.3

     Далее рассчитаем среднее арифметическое значение показателей для нахождения уровня существенности:

     (25,35+338,00+65,62+65,20+319,14)/5 = 162,66

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (25,35-162,66)/162,66*100% = 84,42%, т.е. больше 30%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (338,00-162,66)/162,66*100% = 107,80%

      Поскольку в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 25,35 тыс. руб. и 338,00 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Далее находим новую среднюю величину:

     (65,62+65,20+319,14)/3= 149,99 тыс. руб.

      Полученную  величину допустимо округлить до 150,00 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:

     (150-149,99)/149,99*100% = 0,007%, что находится в пределах 20%

     Далее проведем расчет не обнаружения ошибки. При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1. все учитываемые операции действительно имели место;
2. хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
3. совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
4. операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );
5. операции правильно разнесены по счетам;
6. операции регистрируются своевременно;
7. операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

        Исходя из этого и анализируя  особенности функционирования и  текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  предприятие, опыт и квалификацию  работников, ответственных за ведение  учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых  хозяйственных операций, внутрихозяйственный  риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен  50%.

      Определение риска контроля – это оценка системы  внутрихозяйственного контроля с точки  зрения способности обнаруживать и  предотвращать ошибки. Чем эффективнее  система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

        При общем знакомстве с системой  внутреннего контроля предприятия   было выявлено наличие отдельных  средств контроля, однако отсутствует  схема документооборота, нет документа,  в котором четко распределены  обязанности работников. В связи  с этим система внутреннего  контроля была оценена как  средняя, ей соответствует средний  риск, равный 60%.

      Риск  аудита примем равным 4%.

      Риск  не обнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

     Для расчета количества необходимых человеко – часов, производится исходя из продолжительности проверки – 11 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 11*8*3= 264 человеко – часов.  Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор, изучался каждый третий документ соответствующей категории.

      Доход предприятия формируется в основном  за счет оплаты по счетам квартиросъемщиков, а также реализации материалов на сторону и дополнительных услуг оказывающих населению. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:

      01 - расчеты с покупателями и заказчиками;

      02 - расчеты по авансам полученным;

      03 – векселя полученные.

      Проверка  Главной книги показала, что в  ней  счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки.

      Проверке  были подвергнуты следующие первичные  документы:

- справки о стоимости выполненных работ и затрат;

- счета – фактуры;

- акты  приемки выполненных работ. 

     2.3 Аудит финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг) 

     Аудит отчета о финансовых результатах  ООО «Октябрьский ЖКС №2» начнем с изучения приказа об учетной политике. Предприятие, основываясь на п.3 ст. 271 НК РФ установило, что определение доходов и расходов при исчислении налога на прибыль производится с использованием метода начисления, поэтому выручка отраженная по строке 010 ф.2 (см. приложение 3) равна разности сумм отраженных по субсчету 90-1 и субсчетам 90-3 «НДС» и 90-4 «Налог с продаж».

     Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между ценой и  себестоимостью оказанных услуг. Предприятие является убыточным, получает  дотации с местного бюджета на покрытие убытков по содержанию жилого фонда. Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления финансового результата деятельности предприятия за отчетный год. Записи на счете ведутся накопительно в течении года:

     На  счете 99 отражаются:

     - прибыль и убытки от обычных  видов деятельности:

     Дт 90 Кт 99 (прибыль),

     Дт 99 Кт 90 (убыток);

     - потери, расходы и доходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.д.)

     Дт 99 Кт 10,01,20,70,69 ( убыток ),

     Дт 10,51 Кт 99 (возмещение убытка).

     Для оформления финансовых результатов  предусмотрены счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы».

     Согласно  приказу об учетной политике учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, следовательно, сальдо счета 90-2 (см. приложение 3) равно сумме себестоимости, отраженной по строке 020 ф.2. Согласно приказу об учетной политике учет готовой продукции  ведется по полной производственной себестоимости, следовательно, сальдо счета 90-2 (см. приложение 3) равно сумме  себестоимости, отраженной по строке 020 ф.2.

     Прибыль от продаж (см. приложение 3), отраженная по строке 029 и 050 ф.2 для данного предприятия – это прибыль от основного вида деятельности. На основе данных проведем пересчет показателя по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» - строка 130 «Внереализационные расходы». В итоге: 507 = 943+31–467. Данная сумма совпадает, следовательно расчет прибыли был проведен верно.  Отражение осуществляемых операций производиться своевременно и в полном объеме, что позволяет с уверенностью сказать о достоверности данных отраженных на счете 91 и по строкам 090, 100.    

     По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     Из  ф.2 проверим правильность расчета показателя по строке 150 «Текущий налог на прибыль», как строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» 20% (ставка налога на прибыль). В итоге: 507 20% = 101,4 данная сумма не совпадает с суммой представленной в ф.2 следовательно бухгалтером при расчете налога была допущена ошибка.

     Проверка  обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с  целью установления фактов включения  в издержки производства не связанных  с ним затрат, а также неправильного  исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

     Можно выделить 4 основные группы таких искажений  и причин их возникновения:

     - искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

     - включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

     - искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

     - сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

     При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской  задолженности, потерь от стихийных  бедствий, некомпенсируемых потерь в  результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники  которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся  к выполнению условий по хозяйственным  договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.