ВВЕДЕНИЕ

 

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый контроль   аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

     Главная цель аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов от реализации заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Задачами аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству. Оценка правильности осуществления деятельности и документального оформления всех операций в бухгалтерском учете. Правильность ведения учета по реализации продукции (работ, услуг), определение финансового результата от основной деятельности.

     Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

     В курсовой работе рассматриваются вопросы аудита реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и формирование финансовых результатов от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

     Объектом  исследования в работе является общество с ограниченной ответственностью «Октябрьский Жилкомсервис №2». Основными видами деятельности организации являются управление муниципальным жилищным фондом, обеспечивающее комфортное проживание нанимателей и собственников жилых помещений, сохранность объектов недвижимости, систем инженерного оборудования, объектов внешнего благоустройства, расположенных на территории, закрепленной за объектом недвижимости.

     В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка состояния предприятия. В работе показано проведение аудита реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов от реализации (работ, услуг), составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки представлен отчет с выявленными ошибками и нарушениями, сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

 

     ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 

     

1. Нормативная база и источники информации для проверки

 

     Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, конечный результат  производственного процесса, законченный  обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов в случаях, установленных  законодательством. Отражается готовая  продукция в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

     Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

     Нормативная база включает в себя:

     - Приказ от 29.07.98 N 34н об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);

    - Приказ от 9 декабря 1998 г. N 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). В  нем   отражаются  основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетной  политике  для  достоверности бухгалтерского  учета  (в  том  числе  и  метод  определения  выручки   от реализации);

     - Приказ от 15 июня 1998 г. N 25н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н);

     - Положение по бухгалтерскому учету доходов организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

     - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н  (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790).

     В ПБУ  9/99  и  ПБУ  10/99   определяют  понятия  доходов  и  расходов организации и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Рассмотрим  основные  нормативные  документы,  затрагивающие  проблему

учета реализации  продукции  (работ,  услуг)  и  формирование  финансового результата для налогообложения. Наряду с этим документом порядок формирования финансовых  результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о  составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при   налогообложении прибыли».  Оно определяет,  что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка  от  реализации  продукции  (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки  товаров( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

     Среди документов, при аудите реализации продукции (работ, услуг) подлежат проверке первичные документы, регистры учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

     - Приказ об учетной политике организации;

     - Договоры на реализацию продукции;

     - Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

     - Счет-фактура;

     - Товарно-транспортная накладная;

     - Счета-фактуры для целей налогообложения;

     - Карточки складского учета;

     - Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

     - Акт сдачи на склад готовой продукции;

     - Инвентарные описи;

     - Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

     - Главную книгу;

     - Журнал-ордер №11;

     - Ведомость выпуска готовой продукции;

     - Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

     - Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность  включает:

     - Форму №1 (бухгалтерский баланс)

     Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

     - стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

     - стр. 215 «Товары отгруженные»;

     - стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

     - стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

     - Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки правильности формирования финансовых результатов служат:

     - унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете;

     - операций по реализации товаров (работ, услуг), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

     - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету;

     - главная книга;

     - бухгалтерский баланс (ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

     При проверке финансовых результатов следует  учитывать, что в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разд. 3 «Капитал и  резервы» отражаются показатели:

     - нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

     - непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

     - нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

     - непокрытый убыток отчетного года (стр. 475).

       Формирование финансового результата  деятельности организации приводится  в Отчете о прибылях и убытках  (ф. №2).   Аудиту могут быть  подвергнуты и другие источники  информации:

     - планово-экономическая документация по калькулированию стоимости продукции (работ, услуг);

     - отчеты об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием;

     - соответствующие таблицы бизнес-плана и др. 

     

2.  Цели и задачи аудита

 

     Целью проверки реализации готовой продукции  является установление правильности отражения  в отчетности:

     - фактической выручки от реализации продукции;

     - фактических затрат на производство реализованной продукции;

     - прибыли от прочей реализации;

     - внереализационных доходов;

     - определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА.

     Проверяя  правильность отражения в отчетности показателей реализации

     продукции, необходимо сначала ознакомиться с  методом оценки реализации,

     зафиксированном в учетной политике организации  на отчетный год, обращая

     внимание  на ее неизменность в течение всего  проверяемого периода, а так же необходимо:

     - установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

     - соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года;

     - ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62;

     - выяснить, насколько эффективна  система внутреннего контроля  и насколько можно доверять ее данным.