Аудит расходов на оплату труда на примере СМ ЗАО «Ареса-Сервис-Строй»

     При проверке обоснованности установленной  численности административно-управленческого персонала предприятий, правильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатно-сметной дисциплины и злоупотреблений.

    В заключении устанавливается: не допускаются  ли незаконные расходования средств  на устройство банкетов, юбилеев; не приобретаются ли проездные билеты на транспорт для сотрудников, работа которых не связана с проездом; как выплачиваются вознаграждения, премии в связи с юбилейными датами; не расходуются ли средства организации на личные нужды работников. По всем нарушениям устанавливаются причины, виновные лица, размер ущерба. 
 
 
 
 

 

    

    3. АУДИТ И РЕВИЗИЯ ПРАВИЛЬНОСТИ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

    Контролируя правильность и своевременность  расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия. Начинать  проверку использования средств на оплату труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и бухгалтерском балансе с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

    При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо выяснить их причины.

    При выявлении расхождений между  данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70. Оставлять невыясненными расхождения по заработной плате не допускается.

    На  следующем этапе проверки надо на основании разработочной таблицы   № 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» установить, правильно ли операции по начислению заработной платы, отражены на счетах бухгалтерского учета. Начисленные работникам организации суммы отражаются следующими записями:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в капитальном строительстве;

Д-т счета 20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполненные работы и оказанные услуги;

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» — персоналу подсобно-вспомогательных производств;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов»;

Д-т счета 26 «  Накладные расходы» — работникам управления и др.;

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем следует  установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по удержаниям (дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

    В процессе проверки также следует  установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета по начислению сумм ежегодных и дополнительных отпусков работникам. При этом аудитор должен знать, что начисленные суммы за отпуска включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают по дебету счетов производственных затрат или счета 96 и кредиту счета 70.

    На  следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При обработке  учетной информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов.

Следует также  проверить отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Изучается достоверность первичных  документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

    При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при  сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

    При формально-правовой проверке первичных  документов по учету труда и его  оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, заполненность  всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

    При проверке табелей  учета рабочего времени и нарядов, а также  других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в  них вымышленных (подставных) лиц. Для  этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке выполненных работ.

    При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.

    На  следующем этапе аудита и ревизии  использования средств на оплату труда проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактического объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

     Далее проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. В соответствии с законодательством из оплаты труда работающих производятся удержания: подоходного налога, отчисления в пенсионный фонд, по исполнительным документам, по поручениям–обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производится перечисления в сбербанк на счета личных вкладов.

    При проверке правильности удержаний нужно  установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления денежных сумм по назначению: бюджету  – взысканные налоги; торговым предприятиям – задолженность за товары, купленные в кредит; истцам – алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка.

    Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составленных двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.

     Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

    Обычно  правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путем проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.

    Необходимо  тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности  этих расчетов и меры, принимаемые  субъектом хозяйствования по улучшению  расчетной дисциплины по оплате труда.      

    Следует также установить своевременность  депонирования, сдачи в банк депонированной заработной платы и последующие  выплаты заработной платы депонентам.

    В заключение проверки необходимо установить:

• правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
• правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
• правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
• соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах № 8, 10, главной книге и балансе.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

4. АУДИТ И РЕВИЗИЯ СПЕЦИАЛЬНАХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ

    Кроме начисления сдельной и повременной заработной платы работникам производятся различные доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы и др.). Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.).

    Здесь следует знать что:

    1. Нормальными условиями работы  считаются те, при которых рабочие  места согласно заданиям-нарядам,  маршрутным листам и прочим  документам полностью обеспечены  сырьем, материалами, оборудованием,  инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

    2. Время вынужденных перерывов  в работе, в течение которого  рабочие находятся на предприятии,  но не могут быть обеспечены фронтом работ, называется простоем. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.