Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования  и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования  резерва по сомнительным долгам рассматривается  при проверке списания дебиторской  задолженности. [11, с. 83]

     Также как и при аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а  в отдельных случаях - провести встречные  проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

     2. Формы расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

     2.1 Совершенствование организации  расчетов с поставщиками,

     покупателями, дебиторами и кредиторами

     К сожалению, на практике не редко возникают  ситуации, когда одна из сторон плохо  выполняет или вовсе не выполняет  своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой ГП и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту ГП не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

     Все это заставляет искать такие формы  расчетов и договором, которые позволяли  бы избежать подобных ситуации. Одной  из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

     Суть  аккредитива - в особом договорном порядке  расчетов между поставщиком и  покупателем.

     Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные  условия и наступит событие, которое  и будет служить сигналом к  зачислению денег на его счет. Эти  условия и «сигнальное» событие  стороны определяют заранее по взаимному  согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

     Покупатель  формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В  соответствии с заявлением и договором  банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит  их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные  «сигнальное» событие наступило.

     Что является такими документами, стороны  за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная  накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт  заключения (независимого эксперта) о  соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

     Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме  того, могут применяться Унифицированные  правила и обычаи для документарных  аккредитивов. Но надо помнить, что  эти правила на территории РФ рассматриваются  всего лишь как обычаи делового оборота  и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

     К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика - исполняющим банком.

     Существуют  несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают  интересы только покупателя и не как  не касаются поставщика. [8, с. 115]

     Аккредитив  считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

     У непокрытого (гарантированного) аккредитива  есть и недостаток - плата банку  за непокрытый аккредитив значительно  превышает плату за покрытый.

     Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для  поставщика. При отзывном аккредитиве  банк покупателя может в любой  момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива  для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется  согласие поставщика.

     заключение  договора - контракта с указанием  аккредитивной формы расчетов;

     заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

     выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

     извещение об открытии аккредитива, его условия;

     сообщение поставщику условий аккредитива;

     отгрузка  готовой продукции по условиям аккредитива;

     поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

     извещение об использование аккредитива;

     выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

     выписка со счета аккредитива об использовании  аккредитива.

     Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву  напрямую зависит от того, на каких  условиях открывается аккредитив, а  так же от вида аккредитива.

     У покупателя открытия покрытого аккредитива  отражается на субсчете «Аккредитивы»  к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива  используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Могут быть сделаны бухгалтерские проводки:

     Согласно  статье 223 ГК РФ, право собственности  у покупателя возникает с момента  передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или  договором.

     Передачей признается не только вручение продукции  непосредственно покупателю, но и  сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.[12, с. 67]

     Поставщик для учета открытого на него аккредитива  может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

     В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед  другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование  аккредитива для расчетов уменьшает  риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется  высокая степень оперативности  расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют  счета в одном банке. Тогда  расходы по аккредитиву будут  минимальны.

     Возрождение рыночной экономикой финансового рынка  привело к восстановлению вексельного  обращение в России, и прежде всего  это относится к использованию  векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

     у векселедателя - на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в  сумме, указанной в векселе, в  корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или  издержек производства (обращение);

     Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного  содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

     До  наступления срока погашения  товарный вексель может быть передан  векселедержателям третьему лицу, который  может быть любое юридическое  или финансовое лицо. Передача может  осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в  качестве средств расчетов за кредиты  и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента  получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его  обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока  действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

     Рассмотрим  расчет чеками на схеме

     В данном вопросе будут отражены изменения, произошедшие в учете и налогообложении  готовой продукции, что повлияло на совершенствования бухгалтерского учета в данной сфере.

     С принятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ «О внесении изменений в закон  РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц  вести раздельный учет покупной стоимости  такой готовой продукции, а также  оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах. [5, с. 132]