Аудит расчетов с поставщиками подрядчиками

     Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

     Данные  синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

     Полнота оприходования поступивших от поставщиков  товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

     На  основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета  аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и  подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия [65, c. 215].

     Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

      

1.3.  Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский  Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и изменение договоров.

     Согласно  ГК РФ, обязательства исполняются  в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам. 

     Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

     Положением  уточнен порядок списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

     Согласно  Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные  поручения и т.д.).

     Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной  форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения  между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной  форме через учреждения банков.

     В соответствии с Законом РФ "О  бухгалтерском учете" все хозяйственные  операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

     В России нормативно-правовое регулирование  представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

     Первый  уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (ред. от 28.09.2010)

 

     Второй  уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010))

     5.  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)  

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.01.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н).

 

     Третий  уровень

7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 60н от 28 июня 2000г.)
8. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
9. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994г. №142 (с изменениями от 16 июля 1996 г.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г. в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, 
    от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).

 
 

     Четвертый уровень

     11. Устав организации

     12. Учетная политика организации.

     При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:

Гражданский, Налоговый  кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. 
 
 
 
 
 
 
 

 

Глава 2.  Практика проведения аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Большенагаткинский молочный завод»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия  ООО «Большенагаткинский  молочный завод» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Большенагаткинский  молочный завод» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 г. № 721 Комитетом по управлению имуществом Цильнинского  района 09 июня 1994 г. и зарегистрировано постановлением Главы администрации Цильнинского района  Ульяновской области № 201 от 15 июня 1994 г., перерегистрировано постановлением Главы Цильнинского  района Ульяновской области № 196 от 29 июня 2000 года. Ведение реестра акционеров, общество осуществляет самостоятельно. Ответственным за ведение реестра назначен инженер-экономист.

     Общество  является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество и самостоятельный  баланс, расчетный счет в учреждениях банка и другие реквизиты.

     ООО «Большенагаткинский молочный завод» имеет следующий юридический адрес: Россия, 433610, Ульяновская область, Цильнинский   район, с. Большое Нагаткино,  ул. Д.Бедного, д. 1.

     Целью деятельности Общества является получение прибыли за счет производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с его специализацией, а также иных видов деятельности не запрещенных действующим законодательством РФ.

     Основной  деятельностью молочного завода является:

• выпуск цельномолочной продукции;
• выпуск творога обезжиренного;
• отгрузка молока и сливок;
• возврат сдатчикам обрата, сыворотки обогащенной;
• производство и реализация молочных продуктов.

     В Уставе закреплены другие виды деятельности. ООО «Большенагаткинский молочный   завод» закупает  молоко у товаропроизводителей, сельхозпредприятий и населения района и области. Из всех поставщиков наибольший объем приходится на сельхозпредприятия, т.к. население сдает молоко также и в сельхозпредприятия. Динамика цен такова, что в летний период закупочные цены на молоко ниже, чем в зимний; наблюдается некоторый рост цен. При договорной системе закупки молока цены регулируются договором и могут не меняться в период действия договора. Для производства качественной молочной продукции большое внимание уделяется качеству закупаемого молока. При оценке закупаемого молока ООО «Большенагаткинский молочный   завод» использует государственный стандарт, который классифицирует молоко на 1 сорт охлажденное, 1 сорт неохлажденное, 2 сорт, несортовое – брак,  а в случаях несоответствия ГОСТу – молоко возвращают поставщикам. 

     Данное  предприятие имеет два канала сбыта: магазины и розничная, оптовая  торговля. Емкость этих каналов велика и требует более широкий ассортимент  предлагаемой продукции.

        Существуют и другие предприятия,  производящие данный вид продукции (ОАО «Ульяновск Молпром», ОАО «Милан», ОАО Молочный завод, ГПУМК «Заволжский»). Поэтому данному предприятию приходится вращаться в кругу конкурентов. Для того, чтобы выжить в этом кругу, предприятию необходимо производить качественную продукцию и расширять свой ассортимент продуктов, отвечающих потребностям потребителей. Также производить продукцию, которая отличалась бы от продукции конкурентов.

     Производственная  структура ООО «Большенагаткинский  молочный   завод» изображена на рисунке 1. 

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

Рисунок  1 -  Производственная структура предприятия 
 

2.2. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.