Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.5 Проведение аудиторской проверки

Аудитор на основе своего профес­сионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказа­тельств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стан­дартом жестко не регламентируется.

Виды аудиторских доказательств:

1) Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными;

2) Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными;

3) Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными;

4) Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказатель­ной информацией) являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эконо­мического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и тре­тьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с други­ми, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценны­ми аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйствен­ных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме пред­ставления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, что­бы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достовер­ности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. 

При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Антарес» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

1) устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам; 

2) проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов (Приложение Г);

3) прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно;

4) аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. 

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным  документам  и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.  

3.6 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой заключение назначенных аудиторов об итогах проверки и достоверности отчетности организации или компании и составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности. Причем, это мнение должно быть ясно выражено, чтобы экономическому субъекту и иным читателям заключения было очевидно содержание. Более того, аудиторское заключение пишется в виде отчета акционерам компании и хранится вместе с отчетностью компании. 

Аудиторское заключение включает в себя: 

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 6 - Структура аудиторского заключения

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения, которые показаны в таблице 7

Таблица 7  - Характер, виды и оценка выявленных нарушений

Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой продукции отсутствует заключение о факте порчи, которое должны дать соответствующие службы организации.

Более того, выявлено:

1) Отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

2) Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

Также, в октябре 2010 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2010 г. на сумму 54600 рублей. Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет. За готовую продукцию была перечислена оплата частично 28000 рублей. В ООО «Антарес» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 28000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 54600 рублей.

Неправильные бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 28000 рублей

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» 

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 5040 рублей

Правильная проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 54600 рублей.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 9828 рубля.

3) Неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

4) Далее в ООО «Антарес» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.

3.7 Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.

2) Приведение в порядок учета первичных документов:

- регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;

- расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;

- обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.