Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Необходимо получить аудиторское доказательство посред­ством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эф­фективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

- средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. 

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. Тесты (таблица 2) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго­товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по дан­ному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

Таблица 2 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Антарес»

3.3 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность, а значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита. Следует учитывать, что существенность (материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры. В свою очередь, уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, а также в обязательном порядке утверждается система базовых показателей. В свою очередь, значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей. 

В ООО «Антарес» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Антарес», к базовым показателям относятся:

- выручка от продажи;

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- общие затраты предприятия;

- прибыль от основной деятельности.

Значения базовых показателей рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности по следующим формулам:

Балансовая прибыль предприятия вводится пользователем самостоятельно

Валовый объем реализации без НДС = стр. 010 - форма № 2 (Приложение Б)

Валюта баланса = стр. 300- форма № 1 (Приложение А)

Собственный капитал = стр. 490 - форма № 1 (Приложение А)

Общие затраты предприятия = стр. 020+стр.030+стр. 040+стр. 070+стр. 100+стр.130+стр. 180(форма № 2) (Приложение Б)

Общие затраты = 21950 + 499 + 3228 + 11 + 3184 = 28872 тыс.руб.

2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Принятые уровни существенности, рассмотрены в таблице 3. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Антарес» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2010 г. (Приложения А, Б).

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Антарес», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)

4)  анализируются показатели Пi(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 57744 и минимальную величину 19385.

Таблица 3 - Информация для расчета уровня существенности          В тысячах рублей

Вычисляется новая средняя Пi(с) средняя.=(43900+20678+55000)/3=119578 тыс. руб.

5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем случае округлим среднюю до 120000 тыс. руб. 

Отклонения: (120000-119578)/119578*100%=4%

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

3.4 План и программа аудита

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и подрядчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита.

Таким образом, проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (таблица 4).

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Антарес»

1) Проверяемая организация – ООО «Антарес»

2) Период аудита – ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

3) Количество человеко-часов – 160 человеко-часов

4) Руководитель аудиторской группы – Злобина Г.Н.

5) Состав аудиторской группы – Злобина Г.Н.

6) Планируемый аудиторский риск – 3%

7) Планируемый уровень существенности – 4%

Таблица 4 - План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Антарес»

Программа аудита  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок. Программа аудита учета расчетов с покупателями в ООО «Антарес» представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Антарес»