Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит организации  первичного учета расчетов проводился выборочным методом. Проверка отобранной совокупности показала, что требования полноты и точности отражения хозяйственных операций соблюдаются в полном объеме. Требование своевременности соблюдается, за исключением некоторых случаев, когда операции отражаются с небольшими отклонениями. Например, когда товар поступает в контейнерах по железной дороге, датой оприходования является дата приема груза в железнодорожной квитанции. Первичная учетная документация соответствует требованиям законодательства (является законной), в середине проверяемого периода предприятие перешло к использованию унифицированных форм расходных накладных (ТОРГ-12) и счетов-фактур. 

Пример формальной проверки первичных документов представлен  в таблице 3.3. 

Таблица 3.3. Формальная проверка первичных учётных документов (фрагмент) 

Таблица 3.3. 

Формальная проверка первичных учётных документов (фрагмент) 

Дата проверки 

Объект проверки (расчёты с поставщиками, покупателями) 

Проверяемый первичный  учётный документ 

Дата составления 

№ документа 

Содержание хозяйственной  операции 

Заключение аудитора  

С поставщиками 

приходная накладная, с/ф 

24.05.08 

125 

поступление товаров 

нет оригинала с/ф  

С поставщиками 

приходная накладная, с/ф 

28.03.08 

358 

поступление товаров 

отсутствие обязательного реквизита (ИНН)  

С поставщиками 

акт выпол-ненных работ 

21.06.08 

412 

оказание услуг 

отсутствует печать контрагента  

… 

… 

… 

… 

… 

… 

….  
 
 

Составленные в  учете проводки являются корректными  и соответствуют рекомендуемым  в плане счетов. Документы подшиваются и хранятся в офисе предприятия - требование законодательства по хранению первичной учетной документации выполняется в полном объеме. 

Аудит состояния  задолженности проведен сплошным методом. По результатам инвентаризации задолженности были подтверждены все числящиеся суммы. Однако в течение проверяемого периода по некоторым контрагентам числилась нереальная задолженность. Рекомендуется усовершенствовать СВК по данному разделу учета с целью недопущения подобных ситуаций в дальнейшей работе. На предприятии не числится задолженность сроком свыше трех лет, и списание таковой на предприятии не проводилось. Инвентаризация расчетов проводится регулярно, результаты инвентаризации оформляются актами. 

На предприятии  ведутся книги покупок и продаж в установленном порядке. На основании итоговых сумм по книгам покупок и продаж формируются записи по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». 

Исследуя структуру  формы 1 (баланса) за 2008 год - видно, что  доля авансов выданных поставщикам  к валюте баланса составляет: 

01.01.08 

01.04.08 

01.07.08 

01.10.08 

01.01.08  

1783 

(11,7%) 

5739 

(26,7%) 

2953 

(9,4%) 

4694 

(10%) 

4232 

(9,8%)  
 
 

При этом доля кредиторской задолженности поставщиков и  подрядчиков к валюте баланса  в этом же периоде составляет: 

01.01.08 

01.04.08 

01.07.08 

01.10.08 

01.01.08  

1187 

(7,8%) 

1851 

(8,6%) 

8931 

(28,4%) 

15560 

(33,4%) 

10254 

(23,6%)  
 
 

Сравнительный анализ авансов выданных и кредиторской задолженности поставщиков.  

Как видно из графика  в работе предприятия большое влияние на размер авансов и задолженности оказывает сезонность. В I и II квартале авансы больше задолженности, но к середине III квартала и во всем IV квартале задолженность поставщиков превышает авансы. 

Рис. 3.3. - «Авансы  выданные и кредиторская задолженность поставщиков» 
 

В расчетах с покупателями и заказчиками в настоящее  время большое внимание уделяется  анализу дебиторской задолженности, изучается не только оформление первичных  учетных документов, договоров и  т.д., но еще состав и структура  дебиторской задолженности, а также произошедшие изменения. 

Проанализируем задолженность  покупателей и ее процент в  общей дебиторской задолженности  за 2008 год: 

01.01.08 

01.04.08 

01.07.08 

01.10.08 

01.01.08  

Деб. зад. 

1470 

(45,1%) 

1836 

(24,4%) 

7856 

(65,1%) 

10089 

(63%) 

4422 

(42,9%)  
 
 

Наличие дебиторской  задолженности свидетельствует  о том, что часть денежных средств  оказывается связанной (исключается  из оборота). Поэтому предприятием обычно определяется, какой процент дебиторской  задолженности допускается. В ООО «Автотех» величина дебиторской задолженности за товар не должна превышать 20% месячного оборота. За это отвечают менеджеры предприятия. 

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. 

Рис. 3.4. «Дебиторская и кредиторская задолженности» 
 

Как видно из графика, размеры дебиторской и кредиторской задолженности практически идентичны. 

Проведенный аудит  дает достаточные основания для  того, чтобы высказать мнение о  достоверности отчетности проверяемого предприятия. По нашему мнению отчетность, за исключением определенных выше обстоятельств, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Автотех» по состоянию на 1 января 2009г. Результаты проведенного аудита соответствуют результатам аудиторского заключения за 2008г.  

Заключение 
 

Курсовая работа на тему «Методика аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами  на примере ООО «Автотех». На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7. 

Данный участок  учёта был выбран в связи с  тем, что полнота, своевременность  и достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. По ходу работы произведено изучение порядка ведения расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета. В динамике показаны величины дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла более чем в 3 раза. 

В учетной политике предприятия отражены не все аспекты  по ведению учета. Рекомендуется  доработать учетную политику с целью  составления плана документации, документально оформленных графиков документооборота, должностных инструкций и используемого плана счетов с типовыми корреспонденциями счетов. 

На предприятии  объем реализации вырос почти  в два раза, однако прибыль практически  не изменилась. Это связано с увеличившимися расходами на рекламу, снижением цен для вытеснения конкурентов, предоставлением льготных условий покупателям с целью удержания старых и привлечения новых, а также растущими затратами на финансово-хозяйственную деятельность. 

Проверка проводилась  в соответствии с разработанным планом и программой. По каждому пункту программы аудита отбиралась проверяемая совокупность и проводились различные контрольные процедуры, опросы сотрудников и др. 

В учетной политике предприятия отражены не все аспекты  по ведению учета. Рекомендуется доработать учетную политику с целью составления плана документации, документально оформленных графиков документооборота, должностных инструкций и используемого плана счетов с типовыми корреспонденциями счетов. 

При написании работы использовались законодательно-нормативные документы (рассмотренные в четырёхуровневой системе) и труды многих авторов. Значимых отклонений порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов нет. Тест СВК был построен по нескольким из изученных методик (Скобары В.В., Кочинева Ю.Ю., Подольского В.И. и другие); расчёт уровня существенности, аудиторского риска и выборки по методике Данилевского Ю.А. и другие; план и программа и соответственно дальнейшее проведение проверки построены на основе методики, предложенной Подольским В.И. и другие с последующей доработкой. Полученная при расчётах существенность позволяет сделать вывод о достоверности отчетности во всех существенных отношениях, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения много меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов являются не существенными. 

Средний размер аудиторского риска и выборки говорят о том, что месячные обороты на предприятии уже приближаются к той границе, когда существующий штат сотрудников бухгалтерии начнет допускать ошибки. При дальнейшем увеличении оборота рекомендуется повысить число сотрудников бухгалтерии и более четко разделить их обязанности и ответственность, повысить эффективность СВК. 

Для ускорения проведения сверок расчетов предлагается делать их в электронном виде. Связь по электронной почте существенно  уменьшает сроки проведения сверок. Для ускорения оборачиваемости и уменьшения дебиторской задолженности предлагается проводить проверку числящейся задолженности не только на конец каждого месяца. Это должно ускорить оборачиваемость примерно в полтора раза. 

Анализируя работу состава бухгалтерии и состояния  бухгалтерского учета следует отметить, что бухгалтерия со своей работой справляется, все отчеты в ИМНС сдаются в срок и в полном объеме. Отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Автотех» и финансовых результатов его деятельности; составлена в соответствии с действующим законодательством.  

Список литературы 
 

1. Гражданский кодекс  РФ, чч. 1 и 2. 

2. Налоговый кодекс  РФ, чч. 1 и 2. 

3. Закон РФ «О  бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. 

4. Закон РФ «Об  аудиторской деятельности» №119-ФЗ  от 07 августа 2001г. 

5. Федеральный закон  «О внесении изменений и дополнений  в часть II Налогового кодекса  РФ и некоторые другие акты  законодательства РФ о налогах  и сборах, а также о признании  утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ). 

6. Федеральный закон  «Об акционерных обществах» (№208-ФЗ  от 26 декабря 1995г., в ред. от 7 августа  2001г.). 

7. Постановление «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» №914 от 2 декабря 2000г. 

8. Постановление  «О мерах по обеспечению правопорядка  при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» №817 от 18 августа 1995г. 

9. Положение по  ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации (Приказ  Министерства финансов РФ №34н  от 29 июля 1998г.). 

10. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  утвержденные Постановлением правительства  РФ от 23 сентября 2002г. № 696, в  ред. Постановлений Правительства  РФ от 04.07.03 №405, от 07.10.04 №532, от 16.04.05 №228.