Аудит расчетов с бюджетом по ЕСН и НДФЛ

•Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.01 г.);

•Форма  расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.00 г.);

•Федеральный  звкон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ № 167 –ФЗ от 15.12.01 г. [2, с.247-248]. 

     1.2 Задачи проверки:

     Задачами  проверки являются:

     -полнота  определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

     -обоснованность  невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

     -обоснованность  применения налоговых льгот по  ЕСН;

     -правильность  применения налоговой ставки  и исчисления ЕСН;

     -правильность  применения тарифов и исчисления  страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

     -обоснованность  и правильность уменьшения ЕСН  в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

     -своевременность  и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

     -правильность  заполнения налоговой декларации  по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;

     -своевременность  предоставления отчета в Фонд  социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

     -ведение  налогового учета сумм начисленного  ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

     -наличие  инвентаризации (сверки) расчетов по  ЕСН и страховым взносам с  налоговым органом;

     -соответствие  отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

     Источники информации:

     -налоговые  декларации по ЕСН;

     -декларации  по страховым взносам;

     -расчеты  по авансовым платежам ЕСН  и страховых взносов;

     -расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма № 4 — ФСС РФ);

     -индивидуальные  карточки учета сумм начисленных  выплат и сумм начисленного ЕСН;

     -журнал-ордер  № 10 (при журнально-ордерном учете);

     -карточка  и анализ счета 69 (при автоматизированном учете) [2, с.246-247]. 
 

1.3 Налогоплательщики,  объект налогообложения  и налоговая база 

     Налогоплательщиками налога признаются:

     1)   лица, производящие выплаты физическим  лицам:

         -организации;

         -индивидуальные  предприниматели;                                                                    

         -физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;                                                                                                                                 

     2)   индивидуальные предприниматели, адвокаты.

     члены крестьянского (фермерского) хозяйства  приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1)  от источников в Российской  Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2)  от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговая база

     1.  При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     2.  Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     3.  Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

     4.  Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. 

     1.4 Налоговые ставки  и льготы 

     При проверке правильности исчисления и уплаты ЕСН аудитору необходимо проверить правильность применения ставок налога.

     Налоговые ставки следующие:

     -пенсионный  фонд – 20%;

     -фонд  социального страхования – 3,2%;

     -фонд  обязательного медицинского страхования  – 2,8%

     От  уплаты налога освобождаются:

     1)  организации любых организационно-правовых  форм - с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100 000 рублей на каждого работника,  являющегося инвалидом I, II или III группы;

     2)  следующие категории налогоплательщиков-работодателей -   с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

     -общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

     -организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

     -учреждения, созданные для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Полный  перечень льгот по налогу изложен  в главе 24 ст.239 НК РФ.  

5.   Аудиторские процедуры  и характерные  ошибки при исчислении  ЕСН

 

      Рекомендуемые аудиторские процедуры:

      аналитические процедуры (например сравнение начисленных  сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников);

      опрос;

      подтверждение (например от налогового органа о фактической задолженности по налогу);

      просмотр  документов;

      сравнение документов;

      пересчет  арифметических расчетов бухгалтерии [3, с.247].

     Характерные ошибки при исчислении ЕСН:

     а) невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например премий к юбилейным датам); 

     б) невключение в налоговую, базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например предоставление служебного питания работникам предприятий общепита — кафе, ресторанов, столовых);

     в) невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг. 
 

 

      2.АУДИТ НАЛОГА  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ 

     2.1 Предмет и задачи  проверки 

     Предметом аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц является:

     -правильность  определения налогооблагаемой базы  налогов;

     -правильность  расчета налога;

     -своевременность уплаты налога;

     -отсутствие  проблем во взаимоотношениях  с налоговой инспекцией.

     Задачи  проверки:

     -полнота  определения налоговой базы по  НДФЛ;

     -обоснованность  невключения в налоговую базу  сумм, неподлежащих налогообложению;

     -обоснованность  применения налоговых льгот по налогу;

     -правильность  применения налоговых ставок  и исчисления налога;

     -правильность  заполнения налоговой декларации  по НДФЛ и своевременность предоставления их в налоговый орган;

     -наличие  инвентаризации (сверки) расчетов по  налогу с налоговым органом. 

     2.2 Налогоплательщики,  объект налогообложения  и налоговая база 

     Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

     Если  их дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка. 

     2.3 Налоговые ставки и льготы 

     Налоговая ставка устанавливается в размере  13%, за исключением следующих доходов, от которых эта ставка равна 35%:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, превышающих 2000 рублей;
2. страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат [1, с. 226-227]
3. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров.