Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 13:24, курсовая работа
Целью написания работы является изучение и раскрытие темы: проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
-изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. В аналитическом разделе пояснительной записки приводят показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, отраженных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.
Проверка сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и её дочерних предприятий, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
В ходе проверки аудитор устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ, а также долю участия головной организации в дочерних и зависимых обществах.
Для контроля сводной бухгалтерской отчетности аудитор определяет соблюдения:
- единой учетной политики при составлении сводной бухгалтерской отчетности в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов;
- требований предъявляемых к составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности;
- правил объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность;
- правил включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.
3.3. Анализ ликвидности баланса ( на примере ООО «Стройсервис»)
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделим на следующие группы:
А1 включает абсолютно ликвидные активы, такие как денежные средства. Иногда к данной группе относят также стоимость краткосрочных инвестиций, что не всегда приемлемо в условиях недостаточно развитого рынка ценных бумаг.
А1 = стр. 250 + стр. 260
А2 содержит быстро реализуемые активы – краткосрочные инвестиции и дебиторскую задолженность. Ликвидность этих активов зависит главным образом от платёжеспособности покупателей, от условий рынка ценных бумаг.
А2 = стр. 240
А3 – объединяет медленно реализуемые активы, к которым относятся товарно-материальные запасы, другие текущие активы. Ликвидность данной группы активов зависит от спроса на продукцию и товары, от её конкурентоспособности, от особенностей производственного процесса в организации.
А3 = стр. 210 +стр.220+стр.230+стр.270+стр.
А4 – это трудно реализуемые активы: долгосрочные нематериальные, материальные и финансовые активы, прочие долгосрочные активы. Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени.
А4= стр.110+стр.120+стр.130+стр.
Наряду с группировкой имеющихся активов, анализ ликвидности предполагает классификацию источников их финансирования, отражённых в пассиве бухгалтерского баланса. В зависимости от необходимости и срочности погашения обязательств, выделяются следующие группы пассивов:
П1 – содержит наиболее срочные обязательства, то есть обязательства с истекшими сроками платежей.
П1 = стр. 620 + стр. 630
П2 – охватывает текущие обязательства, срок оплаты которых не истёк.
П2 = стр. 610
П3 – объединяет долгосрочные обязательства
П3 = стр. 590
П4 – включает собственный капитал.
П4 = стр. 490 + стр. 640 + стр. 650
Классификация активов и пассивов организации в зависимости от данного критерия, рассмотрение соотношений между выделенными группами позволяет оценить ликвидность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:
А1П1; А2П2; А3П3; А4П4 [25, c. 216].
В таблице 1 представлен анализ ликвидности баланса ООО «Стройсервис».
Анализ ликвидности баланса ООО «Стройсервис»
Актив | 2009 | 2010 | Пассив | 2009 | 2010 | Платежный излишек или недостаток | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1. Наиболее ликвидные активы (А1) | 2451 | 946 | 1. Наиболее срочные обязательства (П1) | 13830 | 6266 | -11379 | -5320 |
2. Быстро реализуемые активы (А2) | 250 | 184 | 2. Краткосрочные пассивы (П2) | 7045 | 8012 | -6795 | -7828 |
3. Медленно реализуемые активы (А3) | 10261 | 7046 | 3.Долгосрочные пассивы (П3) | 6479 | 6843 | +3782 | +203 |
4. Трудно реализуемые активы (А4) | 18736 | 18591 | 4. Постоянные пассивы (П4) | 4344 | 5646 | +1439 | +1294 |
Баланс | 31698 | 26767 | Баланс | 31698 | 26767 | - | - |
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.
Таким образом, по данным таблицы следует, что в 2009-2010 г. наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства. Так в 2010году платежный недостаток составил 5320 тыс. руб.. Положительным моментом является тот факт, что платежный недостаток в 2010 году снизился по сравнению с 2009 годом на 6059 тыс. руб. Также быстро реализуемые активы не покрывают краткосрочных обязательств в 2010 году на 7828 тыс. руб., в 2009 году на 6795 тыс. руб., соответственно платежный недостаток в 2010 году увеличился на 1033 тыс. руб.
Результаты расчетов таблицы показывают, что в ООО «Стройсервис» сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1< П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 >П4.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что показатели ликвидности не соответствуют абсолютной ликвидности, это говорит о недостатке наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, т.е. о несоответствии текущих платежей и поступлений.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, т.к. соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно. Более детальным является анализ ликвидности при помощи финансовых коэффициентов. Различные показатели ликвидности не только характеризуют устойчивость финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Для расчета показателей финансовых коэффициентов (таб.2) воспользуемся данными, представленными в таблице 1.
Показатели финансовых коэффициентов
Показатель | Способ расчета | Нормальное ограничение | Пояснение |
1 | 2 | 3 | 4 |
Общий показатель платежеспособности | L1=(A1+0,5A2+0,3A3)/(П1+0,5П2+ | L1=1 | - |
Коэффициент абсолютной ликвидности | L2=A1/(П1+П2) | L2=(0,1-0,7) | Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг |
Коэффициент «критической оценки» | L3=(А1+А2)/(П1+П2) | ДопустимоезначениеL3=(0,7-0,8) | Показывает какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами |
Коэффициент текущей ликвидности | L4=(А1+А2+А3)/(П1+П2) | Необходимое значение L4=0,2, оптимальное значение L4 (2,5-3,0) | Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства |
Коэффициент маневренности функционирующего капитала | L5=А3/ ((А1+А2+А3)-(П1+П2)) | Уменьшение показателя в динамике-положительный факт | Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности |
Доля оборотных средств в активах | L6= (А1+А2+А3)/Б | L6=0,5 | Зависит от отраслевой принадлежности предприятия |
Коэффициент обеспеченности собственными средствами | L7= (П4-А4)/(А1+А2+А3) | L7=0,1 | Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости |
В таблице 3 приведены значения коэффициентов ликвидности баланса ООО «Стройсервис».
Расчет коэффициентов ликвидности
Коэффициенты платежеспособности | 22009 | 22010 | Нормальное значение | Отклонение, (+,-) | Отклонение от нормы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Общий показатель ликвидности (L1) | 00,29 | 00,28 | L1>=1 | -0,01 | -0,72 |
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) | 00,12 | 00,07 | L2>=(0,1-0,7) | +0,05 | -0,63 |
3. Коэффициент «критической» оценки (L3) | 0,13 | 0,08 | Допустимое значение L3=(0,7-0,8), желательное значение L3 – 1 | -0,05 | -0,92 |
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4) | 0,62 | 0,57 | Необходимое значение L4=0,2, оптимальное значение L4 (2,5-3,0) | -0,05 | -2,43 |
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) | -1,30 | 0,77 | Уменьшение в динамике | +0,53 | - |
6. Доля оборотных средств в активах (L6) | 0,41 | 0,31 | L6>=0,5 | -0,10 | -0,19 |
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) | -1,11 | 1,58 | L7>=0,1 | -0,47 | -1,68 |
|
|
|
|
|
|