Аудит отчетности

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчётности (безоговорочно положительное мнение), представляется клиенту в случаях, когда аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности, т.е. бухгалтерская (финансовая) отчётность достоверно представляет во всех существенных отношениях.

Финансовое положение предприятия, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за проверенный отчётный период в соответствии с действующим законодательством.

  Модифицированное аудиторское заключение составляется в том случае, если возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор модифицирует заключение посредством включения части, описывающей основания для выражения мнения:

- с существенным искажением бухгалтерской отчётности;

- с невозможностью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

- с невозможностью получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении только одного элемента бухгалтерской (финансовой) отчётности или в отношении нескольких элементов  бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Мнение с оговоркой выражается аудитором в том случае, если по результатам проверки обнаружены признаки недостаточной объективности руководства аудируемого лица, влияющие на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчётность, в части: выборочной корректировки руководством аудируемого лица, выявленных в ходе аудита и доведённых до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчётности доходов, но не к их снижению; возможных искажений оценочных показателей, получаемых руководством аудируемого лица).

Отрицательное мнение имеет место в случае выявления серьёзных нарушений и запущенности бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.            Отказ от выражения мнения составляется аудитором в тех случаях, когда не

представляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В аудиторском заключении аудитором должно быть подробно описаны все причины, которые привели к подготовке модифицированного заключения.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчётность, в отношении которой проводилась проверка; она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Аудиторское заключение и данная отчётность должны быть сброшюрованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов в пакете.

Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащего содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе аудита, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата.

В отношении аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, или индивидуального аудитора применяются дисциплинарные меры воздействия вплоть до исключения из членов саморегулируемой организации. Однако заведомо ложное аудиторское заключение признаётся таковым только по решению суда.

1.3. Оценка риска в аудите

После определения целей и задач аудита необходимо прояснить уровень аудиторского риска.

            Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

         Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

       Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

      Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

        Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, следовательно, уровень доверия равняется 95% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

       Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

      Объективные факторы внутрненнего риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.

      Субъективные факторы внутреннего риска - сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

      На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные операции как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

     Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100%.

      Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

       Для оценки уровня риска контроля необходимо сделать:

      -убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов: Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров); Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

       -убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

        -установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

        -убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

        -на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

      -установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

     -протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

     -определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

   -ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

           Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

          Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

          Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

         Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутрненнему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

        Внутренний риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестировании

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

2.1. Процедуры получения аудиторских доказательств.

В процессе проверки аудитор должен получить достоверную и достаточную информацию подтверждающая, что финансовая (бухгалтерская отчетность составлена с действующим законодательством РФ и отражает фактически сложившееся финансовое положение на предприятии.

В соответствии с федеральным стандартом №5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г.№696 ( в ред. Постановлений от 04.07.03 №405, от 07.10.04 № 532, от 16.04.05 №228, от 25.08.06 №523, от 22.07.08. №557) к аудиторским доказательствам относятся полученная при проведении проверки доказательная информация и результат ее анализа, на которые основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчётности, а также полученная из других источников подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства получают в результате  выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий.

Различают следующие виды аудиторских процедур:

- тесты средств контроля ( контрольные процедуры ) – проводятся с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования систем внутреннего контроля бухгалтерского учета;

- аудиторские процедуры по существу – предназначены для получения доказательств существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают в себя детальные тесты оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

Аналитические процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями детальности аудируемого лица с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, а также выявления причин ошибок и искажений.

Аналитические процедуры подразделяются на следующие виды:

- сравнение фактических показателей с плановыми – оценка методики планирования, применяемой клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

- сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода – резкие колебания должны привлечь внимание аудитора: они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности;

- сравнение фактических финансовых показателей предприятия с определенными аудитором прогнозными показателями – аудитор должен строить предположения на основании сложившихся тенденций;

- сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия в учетной политике, экономических условиях и возможности специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями;

- сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов – на их основе аудитор должен сделать вывод о жизнеспособности клиента.

Применение аналитических процедур в ходе проверки позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аналитические процедуры содействуют пониманию деятельности клиента аудита, обнаружению потанциальных рисков, а также более точному определению аудиторского риска. При формировании плана и программы аудита они позволяют сократить число и объем других процедур.