Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

      В задачу оценки надежности  системы внутреннего контроля  входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок  и искажений информации. Предлагаемая  методика первичной оценки надежности  системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (см. приложение 1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

      Программа тестов средств контроля  представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

      Общий итог подводится по всем  разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности  системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".. [8,стр. 73 ] 

      

                                               ДА

    Уровень контроля = ВСЕГО *100%

    Уровень контроля в ОАО «Каравай» = 15/25*100% = 60%

    В ОАО  «Каравай» средний уровень внутреннего контроля.

    Существенность    (применительно      к      установлению    достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина  существенности С может быть выражена соотношением:

0 <= С  <= 1.

       Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или  невозможность) определить наличие  ошибки, влияющей на достоверность  отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       При нахождении абсолютного значения  уровня существенности аудитор  должен принимать за основу  наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность   отчетности   экономического   субъекта, подлежащего    аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Определим уровень существенности в ОАО «Каравай» по данным Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. приложение 2,3).

Таблица 3.1.

Расчет  единого уровня существенности

 
 

       Мы отбросим значения, сильно  отклоняющиеся в большую и  меньшую сторону от среднего  значения.

Средняя величина = (1206+2607+2571+2235+2086) / 5 = 2141 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

(2141 – 1206) / 2141 * 100% = 44%

Наибольшее значение отличается от среднего:

(2607 – 2141) / 2141 * 100% = 22%

Вывод: Поскольку значение 1206 тыс. руб. значительно  отличается от среднего, а 2607 тыс. руб. не так сильно, кроме того второе по величине значение 2571 тыс. руб. очень близко к значению 2607 тыс. руб.

      Мы примем решение отбросить  при данных расчетах наименьшее  значение, а наибольшее оставим.

      Новое среднеарифметическое   значение составит:

(2607+2571+2235+2086) / 4 = 2374 тыс. руб.

      Для дальнейшей работы среднее  значение будем округлять, но  так что после округления оно  изменилось не более, чем на 20%.

(2500 – 2374) / 2374 * 100% = 5% < 20%

т. е. единый уровень  существенности = 2500 тыс. руб.

(2374 – 2000) / 2374 * 100% =15,8%  < 20%

      Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

      Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный  (интуитивный), наиболее широко применяющийся  в настоящее время российскими  аудиторскими фирмами, заключается  в том, что аудиторы исходя  из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2)   количественный        метод       предполагает        количественный      расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

      Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой  активности  клиента   на  ухудшение  его  финансовых  позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

      Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских  услуг и степень конкурентности  рынка.

      Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.3.2). Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

    Из  приведенной ниже таблицы можно  сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

    Теперь, используя формулу  факторной  модели  аудиторского риска, можно  приблизительно  определить, чему  он  равен (более точно аудиторский  риск будет определен после проверки организации СВК).  
 

Таблица 3.2.

Критерии  оценки предпринимательского риска

 

Факторная модель аудиторского риска:

Р=Р1*Р2*Р3,

где Р  – аудиторский риск.

Р1 – неотъемлемый  риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

Р2 – риск средств внутреннего контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

Р3 – риск необнаружения. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате  влияния  ряда  субъективных и объективных

факторов.

      Р3 равен 50%;

      Р2 равен 40%;

          Р равен 2%.

      Отсюда:  0,02=0,5*0,4*Р1, следовательно, Р1 равен 0.1. 

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

     Также, из полученного аудиторского  риска, делаем вывод, что уровень  материальности будет высок.

    Материальность - предельно  допустимый  уровень  возможного   искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. [5,стр. 14 ]

      При разработке аудиторских процедур аудитор  должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

      отобрать  все элементы (сплошная проверка);

      отобрать  специфические (определенные) элементы;

      отобрать  отдельные элементы (сформировать аудиторскую  выборку).

      Выбор метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска  и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

      Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную  совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

      Аудитор  может  решить  отобрать специфические (определенные) элементы

генеральной совокупности, основываясь на следующих  факторах:

      понимание деятельности аудируемого лица;

      предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

      характеристики  и особенности тестируемой генеральной  совокупности.

         Отбор специфических элементов  на основании профессионального  суждения аудитора влечет за  собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

      элементы  с высокой стоимостью или так  называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для  проверки определенные элементы генеральной  совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

      элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;