Аудит основных средств

 

Генеральный директор ________________________

Руководитель  аудиторской проверки_____________ Ефремова Е.А.

2 декабря  2009 г. 

     Перечень  процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются  в программе проведения аудита и представлен в таблице  10:

Таблица 10 - Программа аудита основных средств

 

Генеральный директор_____________________________

Руководитель  аудиторской проверки _________________Ефремова Е.А.

11.01.2009 г. 
 

     На  основании программы аудита проводится аудит основных средств в той  последовательности, в которой указано  в программе.

     Рассмотрим некоторые процедуры, используемые при проведении аудита основных средств.

     При формальной проверке первичных документов аудитор должен провести некоторые  процедуры на проверку соответствия их оформления закону №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Они включают: проверку степени унификации проверяемой первичной документации, проверку наличия в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов, проверку утверждения неунифицированных форм, проверку наличия утвержденных руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, правильность заполнения обязательных реквизитов первичной документации, правильность внесения исправлений, наличие подчисток и помарок, наличие отметки на документах о дате записи информации в учетный регистр, наличие на первичных документах подписи лица, ответственного за обработку документа [3].

     В ходе проведения аудита используются различные виды аудиторских процедур, краткая характеристика некоторых из них приведена в таблице 11:

Таблица 11 – Виды и характеристика аудиторских процедур

 

     Все проверенные документы записывают в рабочие документы. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним пакетом с отметкой «нарушений нет». Документы, по которым выявлены нарушения, описывают подробно. Сами документы помечают с разрешения базового предприятия и прилагают к отчетным документам.

     Также аудитор изучает документы, которые  не относятся к первичной документации, например договоры купли-продажи ОС, документы, разрешающие использование земельных участков, документы, подтверждающие государственную регистрация недвижимости, транспортных средств, разрешения на строительство. Аудитор должен убедиться, что права на данные объекты не ограничены для организации третьими лицами, что может пересекаться с другой процедурой «подтверждение».

     Таким образом, в данном параграфе был рассмотрен порядок планирования аудита основных средств, в котором был составлен план и программа аудита основных средств, которых следует придерживаться при проведении аудиторской проверки.

 

      4 Организация проведения аудита  

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются [11]:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7. бухгалтерская отчетность.

      При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, что отражено в программе аудита.

      В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты  ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

      Рассмотрим  на практическом примере. Объект основных средств – железоотделитель ПЭ-100/28, поступил в ОАО «Сахарный завод «Жердевский» по товарной накладной № В-259 от 30.12.2008 на сумму 165625,00 руб. в том числе НДС 29812,5 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится к третьей амортизационной группе. Объект был принят к бухгалтерскому учету 31.12.2008 актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) по первоначальной стоимости 165625 руб со сроком полезного использования 102 месяца при использовании линейного способа начисления амортизации (приложение Ж).

      Согласно  Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы»  предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, в бухгалтерском учете поступление данного ОС оформляется следующими проводками, что подтверждается выписками со счетов:

      Дт 08 Кт 60 – 165625,00 руб. – на сумму основного средства без НДС.

      Дт 19 Кт 60 – 29812,5руб. – сумма НДС уплачиваемая поставщику.

      При погашении задолженности перед  продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате основного средства поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 – 195437,5 руб.

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в  установленном порядке, списывается  с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Ввод железоотделителя в эксплуатацию оформляется проводкой

      Дт 01 Кт 08 – 165625,00 руб.

      Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация  на основании пп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета- фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 29812,5руб.

      Имеющиеся основные средства ОАО «Сахарный завод «Жердевский» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

      В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация [9]:

      - карточка счета 01 «Основные средства»;

      - акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

      - договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

      - иные системные документы (приказы)

      Также в процессе проверки проверяется  правильность оценки первоначальной стоимости  основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа  их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

      Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного  средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

      Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости  основных средств [16]:

      карточка  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

      ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные  средства»;

      инвентарные карточки учета основных средств (форма  ОС-6);

      системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости  основных средств).

      Списание ОС оформляется следующими операциями (таблица 12):

Таблица 12 - Списание основных средств