Аудит основных средств

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе методов ввода  основных средств в эксплуатацию, порядке начисления амортизации, списания ОС и т. д.

     Операции  по основным средствам должны оформляться  унифицированными межведомственными  формами первичной учетной документации. Основные источники информации, необходимые для аудиторской проверки, представлены в таблице 6: 

Таблица 6 – Основные документы, используемые при проведении аудиторской проверки поступления и выбытия основных средств

 

     В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность: сократить объем аудиторских процедур; проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае; внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур; внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

     Для оценки эффективности внутреннего контроля используются вопросники, примеры которых приведены в Приложении И, Приложении К

     При оценке используются не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая [9]. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки.

     В ОАО «Сахарный завод «Жердевский» программа внутреннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как у рассматриваемой организации отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, систему внутреннего контроля следовало бы считать низко надежной. Однако необходимо принять во внимание достаточный штат бухгалтерии (11 человек) и высокий профессионализм и опыт главного бухгалтера Меняйловой Г. И. более десяти лет работающей на данном предприятии. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств в  ОАО «Сахарный завод «Жердевский». Тем не менее, аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств.

     Допустимый аудиторский риск оценивается по формуле [12]:

     АР = НР * РК * РН, где

     НР  – неотъемлемый риск. Т.к. на данном предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, то примем его значение = 80 %

     РК  – риск средств контроля, для  данной организации примем его значение = 20 %

     РН – риск необнаружения, который во многом зависит от квалификации аудитора ( = 20 %).

     Таким образом, аудиторский риск составит:

     0,8 * 0,2 * 0,2 * 100% = 3,2 %, что находится в  пределах общепринятого допустимого  риска в 4 %.

     У рассматриваемого индивидуального предпринимателя учет основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета представлен в приказах «Об учетной политике ОАО «Сахарный завод «Жердевский» на 2009 год» (приложение Е). На основании данного документа отмечаем основные моменты отражения основных средств в учете:

1. Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.
2. Поступившие основные средства и все работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость.
3. При вводе основного средства в эксплуатацию объект учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства».
4. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
5. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
6. Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется линейным методом.
7. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, нематериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.

     В ходе анализа учетной политики организации  можно сделать вывод, что изложенные там пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам. 
 
 
 

     3 План и программа аудита 

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [8].

     При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы [16]:

     а) предварительное планирование аудита;

     б) подготовка и составление общего плана аудита;

     в) подготовка и составление программы  аудита.

     На  этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

     а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность предприятия;

     б) внутренних факторах, связанных с  индивидуальными особенностями  хозяйственной деятельности.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

     Еще до начала составления плана и  программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (таблица 7): 

Таблица 7 – Расчет уровня существенности ОАО «Сахарный завод «Жердевский»

 

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 20015 тыс. р.

     Наименьшее значение отличается от среднего на:

     (20015-4662)/ 20015*100% = 76,7 %, т.е. более чем вдвое.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (27152-20015)/ 20015*100% = 35,6%

     Поскольку значение 4662 тыс. р. отличается от среднего значения более чем вдвое, а значение 27152 тыс. р. – не так сильно, и оно ближе к средней величине 20015 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

     Новое среднее арифметическое составит 23853 тыс. р.

     Полученную величину допустимо округлить до 24000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

     (24000 – 23853)/23853*100% = 0,6 %, что находится в пределах 20 %.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских  процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (таблица 8), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств ОАО «Сахарный завод «Жердевский» 

Таблица 8 – Общий план аудита ОАО «Сахарный завод «Жердевский»