Аудит основных средств

 

Процедура «наблюдение» представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. [10] Что касается аудита ОС, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете объектов ОС. Если аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов предприятия  к ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому перед аудитором стоит задача проверить эту область.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Так же, для подтверждения того, что все активы предприятия, которые числятся ОС, являются таковыми, - проверяется Учетная политика предприятия на закрепление в ней данных критериев.

Аудитор может сделать запросы, для получения необходимой ему информации. Запросы являются по большей степени дополнительными процедурами, и проводятся в случае обнаружения аудитором противоречивых данных. Причем большее доверие имеет информация, поступившая извне аудируемого лица - то есть от внешних источников. Так при неправильном формировании первоначальной стоимости объекта ОС аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Подтверждения на данные запросы, помогут  аудитору разобраться в обнаруженных ошибках и сомнительных областях.

Необходимо в этом вопросе аудитору осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости, т.е. воспользоваться процедурой «пересчет», которая представляет собой проверку точности арифметических расчетов в  первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть - какой способ закреплен в Учетной  политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость  начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02). Для убеждения в правильности исчисления сумм амортизации, аудитор  должен выборочно осуществить арифметический пересчет.

Что касается проверки правильность определения срока полезного  использования ОС, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части ОС является - оценка качества проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо выяснить своевременно ли проводится инвентаризация, сохраняется  ли факт неожиданности ее проведения, присутствуют ли все члены комиссии (документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении), не является ли инвентаризация формальностью. [13]

Так же аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости ОС. Здесь используются такие процедуры, как инспектирование (проверяет данные по счетам 01 и 02, и данные в формах отчетности), и пересчет (аудитору необходимо сделать арифметические расчеты для того, чтобы удостовериться в правильности указанных сумм).

Проверка правильности налогообложения  по ОС заключается в проверке наличия всех необходимых документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам ОС. [2]

Так же при обнаружении нарушений в исчислении сумм налогов, аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Аудитору не обязательно использовать все процедуры, приведенные в аудиторской программе, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости может увеличивать или уменьшать количество процедур (например, к инспектированию может «прибавиться» и запрос и пересчет).

 

 

 

Глава 2. Аудит основных средств на примере  ООО «КОМП»

 

Письмо-обязательство

Генеральному директору 

ООО "КОМП"

Г.А. Мамоновой

О согласии на проведение аудита

 

Уважаемая Галина Алексеевна!

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и понимание данного  задания. Аудит будет проведен с  целью выражения мнения о достоверности  и полноте отражения в учете  операций, связанных с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требуется планирование и проведение аудита с целью обеспечения уверенности в том, операции с основными средствами не содержат существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения основных средств. Аудит также включает контроль за правильностью, полнотой и своевременностью бухгалтерского учета движения основных средств в организации, целевой характер их использования правильность начисления амортизации.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими  присущими аудиту ограничениями, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам  будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая  в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами  на выполнение задания. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно  не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть  прилагаемый экземпляр данного  письма в подтверждение того, что  оно соответствует Вашему пониманию  договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организаци.

От  имени Аудитора                                                  От имени Заказчика

 

Руководитель  аудиторской                                      Генеральный директор

Организации                                                         ООО «КОМП»

_____________ В.В.  Солнечная                     ___________Г.А. Мамонова

 

Договор на оказание аудиторских услуг

Аудиторская фирма «Аудит», именуемая  в дальнейшем "Исполнитель", в  лице Солнечной В.В., с одной стороны, и ООО «КОМП», именуемая в дальнейшем "Заказчик", в лице Мамоновой Г.А., c другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1.Заказчик поручает, а исполнитель  принимает на себя выполнение работ:

1.1.1. Проведение аудиторской проверки основных средств Заказчика за период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г.

В результате:

1.1.2. Дается оценка состояния бухгалтерского учета основных  средств.

1.1.3. Составляется аудиторское заключение

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1. Провести полную инвентаризацию  основных средств и расчетов Заказчика за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.

2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую,  финансово-банковскую документацию  и отчетность, иную информацию, необходимую  для осуществления работ, предусмотренных  п. 1.1 настоящего Договора, в полном  объеме и в сроки, обеспечивающие  план работ.

Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном  п. 9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его  вины, если это повлечет невозможность  завершить работы, предусмотренные  п. 1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ.

При этом Заказчик возмещает причиненный  Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду.

2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять  по требованию Исполнителя объяснения  должностных лиц Заказчика по  вопросам, связанным с проведением  работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего  Договора, а также справки и  копии необходимых документов.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Провести аудиторскую проверку  деятельности Заказчика за период  с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Стоимость работ, предоставляемых  Исполнителем в соответствии  с п. 1.1 настоящего Договора, определяется  умножением количества часов,  затраченных на проведение работ,  на стоимость одного часа работ,  проведенных одним специалистом, в соответствии с протоколом согласования договорной цены.

4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

4.1. Передача оформленной в установленном  порядке документации по окончании  Договора осуществляется сопроводительными документами Исполнителя.

4.2. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта о выполнении работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать и направить исполнителю подписанный акт или мотивированный отказ от приемки работ.

4.4. В случае мотивированного  отказа Заказчика стороны составляют  двусторонний акт с перечнем  необходимых доработок и сроков их выполнения.

4.5. В случае досрочного выполнения  работ Заказчик вправе досрочно  принять и оплатить работы по договорной цене.

4.6. Если, в отличие от первоначальных  технических и других требований, при приемке работы будет выявлена  необходимость доработки отдельных  ее частей, а в соответствии  с этим изменения технических  условий по требованию Заказчика,  эта работа производится по дополнительному соглашению.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств по настоящему  Договору Заказчик и Исполнитель  несут имущественную ответственность  в соответствии с действующим  законодательством и условиями настоящего Договора.

5.2. Исполнитель несет полную  материальную ответственность в  соответствии с действующим законодательством  и условиями настоящего Договора.

5.3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере 0,01% суммы стоимости работ за каждый день просрочки.

5.4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3 настоящего  Договора, и просрочку приема  выполненных работ Заказчик выплачивает  Исполнителю пеню в размере  0,01% суммы, подлежащей выплате,  за каждый день просрочки.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Стороны обязуются хранить  втайне существование и содержание  настоящего Договора, а также  любую информацию и данные, представленные  каждой из сторон в связи  с настоящим Договором, не раскрывать  и не разглашать в общем  или в частности факты или  информацию какой-либо третьей  стороне без предварительного  письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании, наложенные на Исполнителя  настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.

6.2. Информация, предоставляемая Заказчику  в соответствии с настоящим  Договором , предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия  между двумя сторонами настоящего  Договора, которые могут возникнуть  по настоящему Договору, если  они не будут устранены путем  переговоров, должны окончательно  решаться в соответствии с  действующим законодательством.