Аудит основных средств

Серьезное внимание должно быть уделено проверке документального оформления и учета основных средств. Основным документом регулирующим данный участок являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [21].  Предпосылкой качественного аудита основных средств выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Такими процедурами служат специальные тесты системы внутриорганизационного контроля. Данного мнения придерживаются все авторы рассмотренной учебной литературы. В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

По мнению автора журнала «В курсе правового дела» Кононова А.Н., под основными средствами понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [2, c.15].

Грачев А.Ю. в статье «Аудит учета основных средств» утверждает, что на современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы [3, с.46 ], в частности, это:

- классификация основных средств;

- эффективность использования;

- их реальная оценка в балансе;

- воспроизводство основных средств;

- сохранность и др.

Виряскин С.И. в статье «Аудиторская проверка основных средств организации» выделяет четыре основных этапа, или как их еще называют направления процесса аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности основных средств, проверка движения основных средств, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогооблажения по основным средствам, взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки [4, с.187].

Суйц В.П. полагает, что аудиторская проверка основных средств охватывает все группы операций, связанных с бухгалтерским учетом основных средств: поступлением выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ремонта, правильностью ведения бухгалтерского учета, отражением и погашением задолженности по налогам, соблюдением учетной политики [19].

В статье «Аудит основных средств» Бархатов Д.Н. утверждает, что при выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

- правильности отражения в учете данных о проведенных переоценках объектов основных средств;

- соответствии используемых норм амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

- качестве забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;

- возможности формирования надлежащей информации для целей налогового учета;

- объективности признаков используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей бухгалтерской отчетности [5, с.110].

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих при существующей системе документального оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета, объектов основных средств объему, учитыавемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

В целях налогового учета согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Все эти активы называют амортизируемым имуществом, потому что их стоимость погашается путем начисления амортизации [6].

Из данного определения следует, что под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе РФ понимаются основные средства и нематериальные активы. Однако кодекс дает определение и тех и других. Таким образом, когда налогоплательщики будут включать активы в состав амортизируемого имущества, они не должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) и “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000). Амортизируемое имущество для целей налогообложения нужно также учитывать по первоначальной стоимости. Для объекта основных средств это сумма, истраченная на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором  его можно использовать [7]. Отметим, что по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при их создании. Вместе с тем, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, он входит в состав прочих расходов. Из этого следует что, первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с налоговым кодексом РФ.

          Таким образом, используя вышеизложенную нормативную базу и другую ученическую литературу, рассмотрим на конкретном предприятии процесс аудиторской проверки.

Глава 2

Методология проведения аудита основных средств.

2.1 Методологические основы и задачи основных средств

            Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность  для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя  разработку оптимальной аудиторской программы.

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление  между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности  рассчитаем согласно российскому стандарту  «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены  следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса), аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита, аудиторы должны учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам также относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Важной задачей контроля основных средств в организациях является проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.

Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств. А также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания  инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения  и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

2.2 Планирование аудиторской проверки

     Значение планирования состоит в том , что оно позволяет аудитору: получить достаточное число доказательств; удержать в разумных пределах затраты на проведенные проверки; избежать недоразумений с клиентом. Первое дает возможность аудитору сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности, второе сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг, третье обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, кроме того, начальным этапом аудиторской проверки, согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» является предварительное планирование.

            Согласно общепринятым позициям, а также требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности , аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества доказательств весьма важно для аудиторской организации, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости.

Этапы планирования аудита.

Согласно правила (стандарта) «Планирование аудита» аудит должен проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Задачи планирования аудита:

-          установление этапов и сроков работы с клиентом;

-          определение затрат;

-          рациональное использование рабочего времени специалистов;

-          подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

-          определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

-          распределение обязанностей и ответственности между специалистами разделов аудита.

-          создание условий для осуществления последующего контроля за аудитом;

-          обеспечение взаимодействия с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

           Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Начальным этапом планирования аудита является преддоговорные соглашения сторон.   Преддоговорное соглашение (переписка) это официальное приглашение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих услуг.  Следующим этапом является ознакомление с деятельностью экономического субъекта (Понимание бизнеса предприятия-клиента)   Понимание деятельности экономического субъекта включает изучение экономической и учетной политики фирмы-клиента ,хозяйственных операций, соблюдение действующих нормативно правовых документов и формирование предварительного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными целями этого этапа являются: рациональное планирование для целей наиболее эффективного проведения проверки ,установление уровня риска и существенности, оценка эффективности внутреннего аудита применение наиболее действенных методик анализа , оптимизация процесса сбора аудиторских доказательств и.т.д.