Аудит основных средств

Норма амортизации по каждому  объекту основных средств рассчитывается по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта основных средств  в месяцах.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  отражается в бухгалтерском учете  организации следующим образом:

1. Дт 20,23.26,44 - Кт 02- начислена амортизация основных средств;             

2. Дт 83 - Кт 02 - произведена переоценка (дооценка амортизации);

3. Дт 02 - Кт  83,84- произведена переоценка (уценка амортизации);     

        4. Дт 02 – Кт 01- списана амортизация;                                                 

5. Дт 001- начислен износ.                                                                 

 Сроком полезного использования  является период, в течение которого  использование объекта основных  средств приносит экономические  выгоды (доход) Белгородскому филиалу  ОАО «ЦентрТелеком».

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Обобщение  данных аудита по проверке операций с основными средствами.

 

3.1. Обобщение аудиторских доказательств (аудиторское заключение)

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности и никто  не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим -бухучет и отчетность в РФ. [7,111]

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в  его возможности продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) модифицированное аудиторское  заключение:

-- аудиторское заключение  с выражением мнения, не являющегося  безоговорочно положительным;

-- аудиторское заключение  с отрицательным мнением;

-- аудиторское заключение  с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о  финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчётности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

> факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с  целью привлечения внимания пользователей  к какой-либо ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

> факторы, влияющие на  аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой,  отказу от выражения мнения  или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой  некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить  какие-либо пояснения, содержащиеся в  проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влиянии на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора, что может  привести к выражению мнения с  оговоркой или к отказу от выражения  мнения;

б) имеется разногласие  с руководством относительно:

-- допустимости выбранной  учетной политики;

-- метода ее применения;

-- адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности. [3,96]

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о  том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством или  ограничение объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или  отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать  формулировку: «за исключением влияния  обстоятельств.» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует  выражать только тогда, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой отчетности. [9,154]

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной  части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения  мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при  ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В рамках данной курсовой работы представлено аудиторское заключение (Приложение 11).

В нем были изложены выводы о том, что аудитором не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности

 

3.2. Оценка уровня существенности.

Аудиторская проверка  проводилась   нами   с   использованием принципа существенности. Для определения  уровня существенности при планировании и проведении аудита мы основывались на внутрифирменных стандартах, нормативных  актах, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В ходе проверки мы оцениваем  существенность полученной информации.

При этом также учитываем  как количественную, так и качественную сторону выявленных нарушений или  ошибок.

В соответствии со стандартом и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены  как существенные или несущественные.

На стадии планирования мы определили допустимую ошибку в соответствии с выбранным уровнем существенности. Ее величина влияет на размер выборки: чем ниже величина допустимой ошибки, тем больше необходимый размер выборки.

Мы рассчитали уровень  существенности по данным, приведенным  в ниже представленной таблице.

 

Наименование базового показателя	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Уровень существен-ности,  тыс. руб.
1.Чистая прибыль (форма 2, стр. 190)	265641	5	10625,6
2. Выручка(нетто) от товаров,  продукции, работ, услуг(за минусом  НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) (форма 2,  стр. 010)	3563552	2	71271,04
3. Сумма собственного  капитала (форма 1, стр. 490)	1374605	5	68730,3
4. . Валюта баланса (форма  1, стр. 300)	1777816	2	35556,3
5. Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг  (форма 2, стр. 020)	2760180	2	55203,6
Итого			296590,44

 

Определим среднеарифметический показатель существенности:

296590,44/5=59318,09

            Установим на сколько отличается  минимальный и максимальный показатели  существенности от среднего:

Min=(296590,44-10625,6)/ 296590,44*100=96,42%

Max=(296590,44-71271.04)/ 296590,44*100=75,97%

 При расчете уровня  существенности эти показатели  исключаются из расчета. На  базе оставшихся показателей рассчитаем новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности:

(68730,3+35556,3+55203,6)/3=53163,4

Данную величину для облегчения расчетов округлим до 53163 тыс. руб.

Полученное значение является единым показателем уровня существенности в организации.

 

3.3. Оценка непрерывности  деятельности.

Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение  организации, является платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности характеризуется через коэффициенты ликвидности, которые позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои краткосрочные активы.

Таблица 6. Динамика показателей  ликвидности

Показатели	На начало отчетного периода	На конец  отчетного периода	Изменение	Рекомендуемое значение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,02	0,02
2. Коэффициент быстрой ликвидности	2,45	1,54	0,6
3.Коэффициент текущей ликвидности	3,6	2,2	-1,4	> 2

 

1) Коэффициент абсолютной  ликвидности

 

К13 = (Краткосрочные финансовые вложения (стр.250 ф. №1) + Денежные средства (стр.260 ф. №1)) / (Кредиты и займы (стр.610 ф. №1) + Кредиторская задолженность (стр.620 ф. №1) + Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630 ф. №1) + Прочие краткосрочные обязательства (стр.660 ф. №1))

К13 н.г. = 3 074 / ( 14 053+59 341 + 863+2 725) = 0,04

К13 к.г. = 2 683 / (23 893 +84 014 +382 +2 250) 110539= 0,02

 

2) Коэффициент быстрой  ликвидности 

 

К14 = (Дебиторская  задолженность (стр.240 ф. №1) + Краткосрочные  финансовые вложения (стр.250 ф. №1) + Денежные средства (стр.260 ф. №1)) /(Кредиты и займы (стр.610 ф. №1) + Кредиторская задолженность (стр.620 ф. №1) + Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630 ф. №1) + Прочие краткосрочные обязательства (стр.660 ф. №1))

К14 н.г. = (186 068+3 074) / (14 053+59 341+863+2 725) = 2,45

К14 к.г. = (168 029+ 2 683)170712 / (23 893+84 014+382+2 250) = 1,54

 

3) Коэффициент текущей  ликвидности 

 

К15 =Оборотные  активы (стр.290 ф. №1) / (Кредиты и займы (стр.610 ф. №1) + Кредиторская задолженность (стр.620 ф. №1) + Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630 ф. №1) + Прочие краткосрочные обязательства (стр.660 ф. №1))

К15 н.г. =227 464 / (59 341+863+2 725) = 3,6

К15 к.г. = 190 836 / (84 014+382+2 250) = 2,2

 

Коэффициент восстановления или утраты платежеспособности:

Кв = (2,2+ 6 мес./12мес. * (2,2 - 3,6)) / 2 = 1,89

Ку = (2,2 + 3 мес./12мес. * (2,2 - 3,6)) / 2 = 1,715

 

Вывод:

При сравнении полученных результатов деятельности компании с нормативами выявлено, что платежеспособность предприятия необеспеченна.