Аудит основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Подготовительный этап и планирование аудита.

1.1 Ознакомление с деятельностью  организации

1.2 Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

1.3 Разработка плана и  программы аудита

Глава 2.  Сбор аудиторских  доказательств по проверке операций с основными средствами в ЗАО «Гомаш».

2.1. Аудит аналитического и синтетического  учета основных средств

2.2. Аудит оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию ОС

2.3. Аудит амортизации (износа) основных  средств

Глава 3. Обобщение данных аудита по проверке операций с основными средствами.

3.1. Обобщение аудиторских доказательств (аудиторское заключение)

3.2. Оценка уровня существенности и аудиторского риска

3.3. Оценка непрерывности деятельности

Заключение 

Список используемой литературы

Список приложений

Приложения

 

 

 

 

 

 

Введение

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты  и реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой  организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться  многочисленными и риск неэффективности  контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит  каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом  случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы  учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Точность показателей объема, состояния  и движения основных средств, а в  известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской  проверки правильности учета, налогообложения  и использования основных средств  позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской  проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть  всего имущества предприятия. Такие  предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких  предприятий является ЗАО “Гормаш”, занимающийся производством строительных материалов, на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

 

 

Глава 1. Подготовительный этап и планирование аудита.

 

1. Ознакомление с деятельностью организации.

Для ознакомления с деятельностью  организации был разработан рабочий документ аудитора «Анкета учетной политики ЗАО «Курскрезинотехника»(Приложение 5). Из этой анкеты можно сделать вывод о том, что учетная политика организации соответствует всем необходимым требованиям.

 

2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 
            В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью  документации (нумерация, составления  во время совершения операции  или сразу же после этого,  простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

Для понимания системы  внутреннего контроля аудитор опирается  на собственный опыт работы с субъектом, запрашивает необходимую информацию у руководства и персонала, изучает  характер и виды деятельности [30, c.18].

Оценка системы внутреннего  контроля должна  документироваться. Поэтому аудитором составляется рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля» (Приложение 7). Из этого документа можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля в ЗАО «Гормаш» имеет высокую степень организации.

Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочия;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАО «Гормаш», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

В организации ежегодно по состоянию  на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2010 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в  области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «Гормаш», можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

 

 

1.3 Разработка  плана и программы аудита.

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов..

Перед составлением плана  и программы аудита, аудитор должен разработать документ «Техническое предложение аудита», в котором  указывается: наименование объектов аудита, номер п/п объекта аудита, наименование аудиторских процедур и исполнитель (Приложение 10 ).

Еще одним документом, необходимым для начала проведения аудиторских процедур, является рабочий  документ «Финансовое предложение  аудита», в котором указывается: вид работ аудитора, исполнитель  аудиторских процедур и количество часов работы аудитора (Приложение 9 ).

На предварительном этапе  аудита расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Курскрезинотехника» был составлен рабочий документ «Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами»(Приложение 16 ).