Аудит основных средств предприятия

>           В соответствии с  приведенным выше планом разработаем  программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

     1 - инвентаризация;

     2 - контрольный обмер;

     3 - формальная проверка;

     4 - арифметическая проверка;

     5 - проверка по существу;

     6 - наблюдение;

     7 - опрос;

     8 - анализ.

2. Аудит основных средств ЗАО «КМВ-Пластик»

     Аудит основных средств был начат с  порверки  наличия и сохранности  основных средств предприятия.По данным отчета по основным средствам за 01.01.2010 по 31.12.2010 в ЗАО «КМВ-Пластик» на учете числиться 8 инвентарных объектов. Каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

     Результаты  проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги  и оборотно-сальдовой ведомости

     Таблица 3. Оборотно сальдовая ведомость  по счету 01 «Основные средства»

 

     В результате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2010 по 31.12.2010 на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

     Проверка  порядка ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по материально-ответсвенным лицам выявило отсутсвие приказа о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

     Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  основных средств.

     Для проверки физического наличия основных средств был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

     В ходе проверки правильности отнесения предметов к основным средствам просматривался приказ «Об учетной политике предприятия» ЗАО «КМВ-Пластик»в части следующих пунктов:

     - лимит стоимость объектов для  их отнесения к основным средствам  и средствам в обороте;

     - установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

     Не  соответствий учетной политике отнесения  ОС обнаружено не было.

     Переоценка  основных средств на предприятии  в отчетном году не производилась.

     В ходе проверки обеспечения сохранности основных средств и проверки результатов инвентаризации проверялись приказ руководителя «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации основных средств.

     По  данным инвентаризационной описи объектов расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

     Сопоставление данных инвентаризационной описи с данными инвентарных карточек учета объектов основных средств, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

     Таблица 4. Результат инвентаризации основных средств.

 

     Таким образом, в результате аудиторской  проверки наличия и сохранности  основных средств в аппарате ЗАО «КМВ-Пластик» установлено:

     - стоимость основных средств предприятия  по данным инвентарной описи  совпадает с данными картотеки  основных средств.

     - своевременность и надлежащее  оформление проведения инвентаризации;

     - последняя инвентаризация не  вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

     - физическое наличие объектов  основных средств неучтенных объектов не обнаружено;

     - все проверенные объекты основных средств правильно отнесены и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

     - наличие и правильность оформления  первичной учетной документации  на проверенные объекты основных средств;

     - переоценке основные средства  не подвергались;

     - не отражен контроль за сохранностью  основных средств.

     - не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

     - отсутствуют договоры о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  основных средств.

     Далее был порведен аудит поступления  основных средств. Была порведена проверка правильности оформления первичных документов

     Данная  процедура проводилась путем  последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений  и подчисток.

     Целью проверки документов по поступлению основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     Предприятием  ЗАО «КМВ-Пластик» с ООО «НИКА» был заключен договор поставки оборудования от 15.05.2010 года. Оборудование было поставлено 30.09.2010 года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования. Поставка оборудования была оформлена следующими документами. 
 

     Таблица 5. Перечень первичных документов на приобретенное основное средство.

     Поставщик оборудования ООО «НИКА» освобожден от уплаты и исчисления налога на добавленную стоимость. Согласно ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

     Поскольку ставка НДС в расчетно-платежных  документах равняется 0%, то ЗАО «КМВ-Пластик» не вправе предъявлять НДС к возмещению и обязана поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

     При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было, но в договоре купли-продажи было указано что подавец не является плательшиком НДС. Счет-фактура и товарная накладная на приобретаемый объект были выписаны с налогом на добавленную стоимость. А это означает, что ЗАО «КМВ-Пластик» предъявил к вычету излишнее сумму НДС и не доплатил налога на сумму 46635 рублей. Приобретенное оборудование было не правильно отражено в учете.

     Для ипрвления этой ошибки необходимо потребовать  от пордавца правильно оформленных  первичных докуементов,  увеличить  первоначальную стоимостьстоимость основного  средства, подать уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций.

     На  объект, поступивших основных средств  комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в т.ч. главный  бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

     При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

     - Принятый к учету объект основных  средств был приобретен за  плату. 

     - На предприятии были не правильно оформлены первичные документы.

     - Приобретенное оборудование было  не правильно отражено в учете и не представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.